第四章第四章 消费税的税收筹划消费税的税收筹划w w 消费税消费税，在对货物普遍征收增值税基础上，对少，在对货物普遍征收增值税基础上，对少 数消费品再征收一道消费税。数消费品再征收一道消费税。消费税，是对在我国境内从事消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进生产、委托加工和进 口口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量 或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。有选择有选择一次缴纳一次缴纳以流转额为计税依据以流转额为计税依据纳税人纳税人纳税环节：生产销售，进口报关，委托加工纳税环节：生产销售，进口报关，委托加工 的在委托方提货的环节，一次缴纳，以后的的在委托方提货的环节，一次缴纳，以后的 批发、零售环节不再缴纳批发、零售环节不再缴纳 纳税环节纳税环节计税依据计税依据筹筹划划角角度度第一节第一节 消费税概述消费税概述一、纳税人的法律界定一、纳税人的法律界定在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品 的单位和个人的单位和个人 。生产应税消费品的纳税人生产应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品的委托人委托加工应税消费品的委托人 进口应税消费品进口人或代理人进口应税消费品进口人或代理人 生产销售环节纳税；生产销售环节纳税； 连续生产应税消费品的，连续生产应税消费品的， 不纳；用于非应税项目，不纳；用于非应税项目， 移送时纳税。移送时纳税。 报关进口时报关进口时 委托方提货时委托方提货时 纳税。收回后直接纳税。收回后直接 对外出售，不再缴对外出售，不再缴 纳；连续生产应税纳；连续生产应税 消费品的，扣税规消费品的，扣税规 定定 。二、征税范围、税目、税率二、征税范围、税目、税率1.1.税目税目消费税暂行条例消费税暂行条例：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。、木制一次性筷子、实木地板。第一节第一节 消费税概述消费税概述2.2.税率：税率：比例税率；定额税率；比例税率；定额税率；复合税率（卷烟、粮食白酒和薯类白酒）复合税率（卷烟、粮食白酒和薯类白酒）第一节第一节 消费税概述消费税概述三、应纳消费税的计算三、应纳消费税的计算（一）计税依据（一）计税依据计税方法计税公式从价定率计税 应纳税额=销售额比例税率从量定额计税 应纳税额=销售数量单位税额复合计税应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额第一节第一节 消费税概述消费税概述（二）计税销售额及销售数量的规定（二）计税销售额及销售数量的规定1.1.计税销售额的规定：计税销售额的规定：（1 1）销售额为纳税人销售应税消费品向消费者收）销售额为纳税人销售应税消费品向消费者收 取的全部价款加价外费用。取的全部价款加价外费用。（2 2）包装物押金收入）包装物押金收入 包装物连同产品销售。包装物连同产品销售。 包装物收取押金。包装物收取押金。 酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除 外）收取的包装物押金。外）收取的包装物押金。 三、应纳消费税的计算三、应纳消费税的计算第一节第一节 消费税概述消费税概述三、应纳消费税的计算三、应纳消费税的计算2.销售数量的规定：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使 用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消 费品数量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品的 进口数量。第一节第一节 消费税概述消费税概述三、应纳消费税的计算三、应纳消费税的计算（三）计税依据的特殊规定（三）计税依据的特殊规定1.1.卷烟从价定率计税办法都计税依据为卷烟从价定率计税办法都计税依据为调拨价格或调拨价格或 核定价格核定价格。2.2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产的应纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产的应 税消费品，应按税消费品，应按门市部门市部对外销售额或销售数量征收消费对外销售额或销售数量征收消费 税。税。3.3.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股 和低偿债务等方面的应税消费品，应按照纳税人同类应和低偿债务等方面的应税消费品，应按照纳税人同类应 税消费品的税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据计算消费税。作为计税依据计算消费税。第一节第一节 消费税概述消费税概述4.4.消费税税率的特殊规定：纳税人生产销售的应税消费税税率的特殊规定：纳税人生产销售的应税消费品消费品不属于同一税目不属于同一税目，或虽属同一税目但，或虽属同一税目但适用不同适用不同税率的税率的，应，应分别核算分别核算不同税率应税消费品的销售额、不同税率应税消费品的销售额、销售量，分别按各自的税率计算消费税。销售量，分别按各自的税率计算消费税。对下列两种情况，对下列两种情况，应从高适用税率应从高适用税率：（1 1）纳税人生产销售不同税率应税消费品）纳税人生产销售不同税率应税消费品未分别核算未分别核算；（2 2）将不同税率应税消费品）将不同税率应税消费品成套销售成套销售。第一节第一节 消费税概述消费税概述三、应纳消费税的计算三、应纳消费税的计算（四）外购应税消费品已纳税额的扣除（四）外购应税消费品已纳税额的扣除1.1.外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除2.2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费 税。税。第一节第一节 消费税概述消费税概述四、自产自用应税消费税的计算四、自产自用应税消费税的计算1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费 税。2.用于其它方面：于移送使用时纳税。3.组成计税价格及税额计算第一节第一节 消费税概述消费税概述五、委托加工环节应税消费品应纳消费税的计算五、委托加工环节应税消费品应纳消费税的计算1.注意区分真、假委托加工税法中的“委托加工应税消费品”，指委托方提供 原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助 材料加工的应税消费品。 2.委托加工应税消费品消费税的缴纳第一节第一节 消费税概述消费税概述六、兼营不同税率应税消费品应纳税额的核算七、进口应税消费品应纳税额的计算从价定率办法计税：组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）应纳消费税额=组成计税价格消费税税率从量定额办法计税：应纳消费税额=应税消费品数量消费税单位税额复合计征办法计税：应纳税额=组成计税价格消费税税率+应税消费品数量消 费税单位税额组成计税价格=（关税完税价+关税+定额税）/（1-消费税率 ） 第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节 消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划方法消费税纳税人的税收筹划方法纳税人纳税人企业的合并企业的合并，递，递 延纳税时间来筹划。延纳税时间来筹划。独立核算独立核算销售部门与非销售部门与非 独立核算销售部门的选择。独立核算销售部门的选择。第二节第二节 消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划一一. .递延纳税法递延纳税法方式：合并方式：合并企业合并，原购销环节变为内部原料转让，使企业合并，原购销环节变为内部原料转让，使部分税款的缴纳递延到销售环节；部分税款的缴纳递延到销售环节；若后一环节税率低于前一环节，可通过合并延若后一环节税率低于前一环节，可通过合并延迟纳税环节，直接减轻企业税负。迟纳税环节，直接减轻企业税负。案例案例4-14-1：某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A A和和B B，都是独立核算的法人，都是独立核算的法人企业。企业企业。企业A A主要经营粮食类白酒，以当地产的大米和玉主要经营粮食类白酒，以当地产的大米和玉 米为原料进行酿造，按消费税法规定，适用混合征收方米为原料进行酿造，按消费税法规定，适用混合征收方 法（法（20%20%比例税率和比例税率和0.50.5元元/ /斤定额税）；企业斤定额税）；企业B B以以A A生产的生产的 粮食白酒为原料生产系列药酒（只征粮食白酒为原料生产系列药酒（只征10%10%的比例税）。企的比例税）。企 业业A A每年向每年向B B提供价值提供价值2 2亿元（不含税价）的计亿元（不含税价）的计50005000万千克万千克 的粮食白酒。经营过程中，的粮食白酒。经营过程中，B B由于缺乏资金和人才，无法由于缺乏资金和人才，无法 维持，准备破产。此时维持，准备破产。此时B B欠欠A A共计共计50005000万货款。经评估，万货款。经评估，B B 资产恰好为资产恰好为50005000万。万。A A企业领导经研究，决定对企业领导经研究，决定对B B企进行企进行 收购。收购。分析其决策依据。分析其决策依据。第二节第二节 消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划分析： 收购支出费用较小。 “如被合并企业的资产与负债基本相等，不视为被合并企业按公如被合并企业的资产与负债基本相等，不视为被合并企业按公 允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转让所得允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转让所得” 。 中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例及实施细则规定，转让企业及实施细则规定，转让企业 产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让 价格不仅仅由资产价值决定，其与企业销售不动产、转让无形资价格不仅仅由资产价值决定，其与企业销售不动产、转让无形资 产的行为完全不同，产的行为完全不同，soso转让企业产权的行为不属于营业税的征收转让企业产权的行为不属于营业税的征收 范围，不应征收营业税。范围，不应征收营业税。 不缴纳所得税。不缴纳所得税。不缴纳营业税。不缴纳营业税。分析： 合并可递延部分税款。 合并后A可将经营主营方向转向药酒，消费税税款将减少。 合并前，合并前，A A向向B B销售粮食白酒，销售粮食白酒，应缴纳消费税应缴纳消费税=20000*20%+5000*2*0.5=9000=20000*20%+5000*2*0.5=9000（万元），（万元），增值税增值税=20000*17%=3400=20000*17%=3400（万元）。（万元）。合并后，消费税和增值税款递延到药酒销售环节缴纳；消费税定合并后，消费税和增值税款递延到药酒销售环节缴纳；消费税定 额部分免于征收；额部分免于征收；假定药酒销售额为假定药酒销售额为2.52.5亿元，销售数量亿元，销售数量50005000万千克。则，万千克。则，合并前，合并前，A A厂应纳消费税厂应纳消费税=20000*20%+5000*2*0.5=9000=20000*20%+5000*2*0.5=9000（万元），（万元）， B B厂应纳消费税厂应纳消费税=25000*10%=2500=25000*10%=2500（万元）；（万元）；A A增值税增值税=20000*17%=3400=20000*17%=3400（万元），（万元），B B增值税增值税=25000*17%-20000*17%=850=25000*17%-20000*17%=850（万元）（万元）合并后，应纳消费税合并后，应纳消费税=25000*10%=2500=25000*10%=2500（万元），（万元），应纳增值税应纳增值税=25000*17%=4250=25000*17%=4250（万元）（万元）合并后节约税款合并后节约税款90009000万元。万元。此题中，由于酒类产品的特殊性，合并后酒厂可