首都经济贸易大学硕士学位论文 上市公司财务报告舞弊的透视及审计对策I摘 要随着我国资本市场的日益发展上市公司公开披露的会计信息越来越成为投资者进行投资决策的重要的信息来源尤其是其中的会计盈利信息及其质量更是受到了投资者的密切关注当会计信息变得越来越重要时我国的资本市场上的财务报告舞弊案件也频频发生从银广夏开始到达尔曼再到科龙电器等等舞弊行径的发生严重干扰了我国证券市场的经济秩序使投资者丧失了信心和积极性歪曲了企业的价值损害了国家的利益阻碍资本市场的发展越来越严重的上市公司财务报告舞弊已经引起了证券监管部门投资者债权人等利益相关者的高度重视本文试图结合近年来国内外上市公司财务报告舞弊审计失败案例分析探求财务报告舞弊产生变化规律从市场环境内在机制以及外在诱因等方面寻找形成舞弊的诸多因素再联系舞弊者的动机对其舞弊手段进行分析并从管理者层面企业经营层面以及财务报表层面分别对财务报告舞弊的迹象和识别进行了探讨最后结合财务报告舞弊的动机手段以及迹象提出注册会计师在审计业务中应对财务报告舞弊的一些审计对策希望能为注册会计师开展审计业务和报告信息使用者提供帮助关键字上市公司 财务报告舞弊 审计对策首都经济贸易大学硕士学位论文 上市公司财务报告舞弊的透视及审计对策IIAbstractWith the gradual development of Chinese capital market, accounting informationdisclosed by public companies, especially the information on accounting earnings andearnings quality has become an important source of information to investors whentheyre making their investment decisions. However, accompanying the developing roleof accounting information, we also observe a frequent break out of accounting frauds inChinese capital market. From the “Yinguangxia” to “Daerman”, and “Kelong” appliance.The fraud cases had happened in them obstruct the order of our stock market, whichmakes the investors lose confident and activity, distorts the value of enterprises, damagesthe interest of our nation, and obstruct the development of capital market.This article attempt to unify domestic and foreign audit failure cases in the recentyears and seek the rule of frauds production and change. Seeks the factors which formcorrupts practices from the market environment, intrinsic aspect and outside inducementand then analyze fraud method related corrupting practices motive. Discussing therecognition of the fraud sign from three angles: management behavior, companycondition, financial statement. At last, giving some auditing advices that can help theCPA in their real work.Key Words: Listed company Financial reporting fraud Auditing method独 创 性 声 明本人郑重声明今所呈交的 论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果尽我所知文中除了特别加以标注和致谢的地方外论文中不包含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果也不包含为获得首都经济贸易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料作者签名 日期 年 月 日关于论文使用授权的说明本人完全了解首都经济贸易大学有关保留使用学位论文的有关规定即学校有权保留送交论文的复印件允许论文被查阅借阅或网络索引学校可以公布论文的全部或部分内容可以采取影印缩印或其它复制手段保存论文保密的论文在解密后应遵守此规定作者签名 导师签名 日期 年 月 日首都经济贸易大学硕士学位论文 上市公司财务报告舞弊的透视及审计对策第 1页 共 52 页1 引言11 本文研究的背景及意义近年来我国证券市场取得了长足的发展截止 2007 年 2 月我国境内上市公司达到 1453 家在境外上市的有 143 家境内股票总市值达到 112870 亿元回顾证券市场自创立以来的成长历史由最初的几家到现在的超过千家公司上市己经成为市场经济条件下现代企业制度的集中体现证券市场在国有企业的改革进程中居功至伟辉煌成就无需质疑然而同样需要关注的是由于企业之间竞争的日益激烈为了能在这激烈的竞争中生存下来不少企业采取财务报告舞弊行为蒙蔽广大投资者骗取各利益相关者的信任对社会及市场经济造成了很大的危害我国证券市场从建立开始至今上市公司的财务报告舞弊一直没有间断过先是 90 年代初期的深圳原野长城机电中水国际集团三大虚假验资案件随后 1997 年1998 年又发生了新三大案件琼民源红光实业和东方锅炉进入 21 世纪随着监管力度的加强越来越多的财务报告舞弊案被揭露2000 年郑百文黎明股份猴王股份案件的余震还未完全消失2001 年又曝出麦科特舞弊案而银广夏风暴更是将上市公司的财务报告舞弊推到了高潮之后金路公司桂林集琦ST 南华西安圣方等上市公司的丑闻暴露都给国家带来了难以估计的损失直至 2005 年西安达尔曼科龙电器闽福发等造假行为的败露使业内人士感到上市公司舞弊现象的不绝真有野火烧不尽之势对上市公司财务报告的成功审计是保护投资者利益充分发挥资本市场优化资源配置促进我国深化经济改革保证经济正常运行的重要一环因此如何消除财务舞弊从根本上控制财务造假行为的发生成了国内会计审计行业专家学者重点研究的课题之一最近几年虽然在对于审计失败防范舞弊的研究方面取得了一系列的成果但是由于我国资本市场结构不完善企业内部控制存在缺陷外部监管不到位同时财务舞弊的形式不断变化方法技术也在不断翻新使得舞弊之风愈演愈烈舞弊案件也屡屡发生根据有关权威部门统计近年来我国上市公司财务报告舞弊已达非常严重的程度2001 年 1 月普华永道发布的不透明指数调查报告显示我国会计信息不透明指数为 86位居美国英国等 35 个国家之首在 2005 年仅因涉嫌财务报告舞弊被证监会限令整改的上市公司就有 38 家被证监会调查的有 50 家被证监会处罚和通报的公司则有 58 家首都经济贸易大学硕士学位论文 上市公司财务报告舞弊的透视及审计对策第 2页 共 52 页占上市公司总数的 6%国家会计学院早在 2002 年对我国国内 200 多家企业的总会计师调查问卷中显示69.85%的被调查者认为财务报告大部分不可信8.04%的人认为完全不可信财务报告舞弊使会计信息失真导致利益相关者如投资人债权人以及其他会计信息使用者决策上的失误使他们蒙受了巨大的经济损失财务报告反映的信息作为连接证券市场中上市公司和投资者的纽带一旦被操纵将会破坏市场的潜在秩序并加剧市场上的投机倒把行为导致严重的逆向选择倾向并造成经济的波动财务报告舞弊更是滋生各种腐败的温床给不法分子投机钻营创造了机会严重地恶化了社会的风气破坏了诚信道德社会的建立打乱了市场公平竞争的规则阻挠了经济的发展上市公司财务报告舞弊的危害之大值得我们去深入研究防范之道1 2 国内外相关研究综述121 国外文献综述舞弊是指为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为体现在资本市场中上市公司的信息披露上主要表现为有目的的欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为舞弊的动机是有意识的舞弊的手段是欺骗的舞弊的目的是为了获得一定的利益舞弊的性质是违法或违规的国外独立审计理论充分关注舞弊的研究并延伸了一些与舞弊相关的概念1关于财务报表舞弊原因的文献综述国外在这一领域上有代表性的理论主要有冰山理论二因素论三角理论 三因素论GONE 理论四因素论1财务舞弊冰山理论二因素论西方独立审计界的冰山结构理论是把舞弊行为看作是一座海面上的冰山露在海平面以上的部分只是冰山的一角更庞大的更危险的部分却隐藏在海平面下面从结构和行为方面考察舞弊行为则是露在海平面上的是舞弊行为的结构部分海平面以下的部分是舞弊行为的行为部分在舞弊的结构方面所包含的内容实际上是组织内部管理方面的客观内容每个人均能够看见然而在舞弊行为方面包含的内容则是更加主观化和个性化如果舞弊行为者刻意掩饰发现舞弊的难度将增大因此注册会计师不仅应把重点放在舞弊行为的结构方面对内部控制内部管理构架的内容进行评价而且还应该注重个体行为的思维用专业判断来分析和挖掘人性方面的舞弊行为风险2财务舞弊三角形理论三因素论首都经济贸易大学硕士学位论文 上市公司财务报告舞弊的透视及审计对策第 3页 共 52 页美国研究舞弊的会计学家美国会计师委员会主席阿伯瑞奇特(Albrecht)提出的舞弊三角理论也是对舞弊行为进行分析的一个代表理论该理论认为导致舞弊的因素主要有三种动机或压力机会和借口这三种因素之间是两两相互作用的这就是之所以构成三角形的原因动机或压力包括不良嗜好贪婪财务压力与工作有关的压力等等机会包括内部控制的缺乏或失效信任过度缺乏惩罚措施信息不对称无效的评价机制审计轨迹缺乏等等借口实质上是个人的道德取向问题主要受教育家庭亲友社会等方面的影响这三个因素只要其中一个因素足够强烈时即使其他两个因素较弱也会诱发舞弊动机或压力Motive/Pressure动机是人类行为的内部动因或原动力具有一定的目标指向并为实现目标而理性地选择行为的方向步骤在舞弊行为中存在四种动机精神性动机利己性动机思想性动机经济性动机压力是一种制伏人或者影响人的心理行为的隐形力量比如个人财务压力生活恶习工作压力等等针对上市公司会计信息的制造者而言他们所进行的舞弊常常表现为要达到或完成某些指标而对会计信息进行的伪造篡改比如企业申请上市或上市后配股圈钱要以每股赢利为重要依据银行贷款是依据企业资产状况和经济回报职工工资奖金同企业经济效益挂钩企业负责人的目标考核及企业业绩认定等机会Opportunity一旦外部环境的约束力差自我价值观念和道德意识约束发生倾斜动机就演变为舞弊的时机或称为舞弊行为的机会舞弊者需要具有舞弊的机会舞弊才可以成功舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷如公司对资产管理的松懈公司管理层能够凌驾于内部控制之上可