中国工会财会20101笕财会之窗笕同 比 增 长 和环 比 增 长 的 区 别 刘 庚 业在经济指标的统计中，经常会遇到“同比”与“环比”这两个概念。 比如在统计年报中，在某具体统计计量指标项下都会有 “同比数”或“环比数”，有时还会遇到同比增长率和环比增长率的提法，这些都是统计学的统计指标。 同比和环比主要区别是基期不同， 它们是如何应用的呢？ 下面就简单介绍一下。一、同比增长同比增长是某一时段和上一年度同期相比、上一时期同期相比、历史上同期相比增长幅度。 即用报告期的累计数字与基期的累计数字进行分析比较。 报告期如是2009年3月份的， 同比基期就是2008年3月份的；如报告期是2009年一季度，则同比基期就是2008年的一季度；报告期是2009年全年， 则同比基期就是2008年全年。同比增长主要是为了消除季节变动的影响， 用以说明本期发展水平与过去同期发展水平对比的增长幅度。同比增长率是某一时段和上一年度同期相比、上一时期同期相比、历史上同期相比增长比率。计算公式：同比增长率（本期数上一时期同期数）上一时期同期数100结果为正数即为同比增长，结果为负数即为同比减少 （或称负增长）。新 企 业 会 计 准 则 下会 计 与 税 法 的 差 异 分 析 贾娜2007年1月1日上市公司开始执行新企业会计准则（以下简称：新准则），在一年后的2008年1月1日新企业所得税法（以下简称：新税法）开始生效，新准则在很大程度上与新税法在会计核算上有差异，现对两者的差异进行分析。一、 新准则的出发点由原利润表转变到资产负债表，拓宽了差异的考察范围，揭示了差异的本质原企业会计制度的立足点为利润表，考察对象为收入、费用，考察内容为收入、费用在确认时点上是时间性差异及在计量口径上的永久性差异。新准则的立足点为资产负债表，考察对象为资产、负债，考察内容是资产、负债的账面价值与其计税基础之间是暂时性差异。例如：A公司2006年12月用产成品 （账面价值50000元，公允价值60000元）交换B公司的原材料。会计处理：假设该交换不具有商业性质，不属于非货币性资产交换，则资产计价采用账面价值法，不考虑税费因素情况下会计分录为：借：原材料50000贷：库存商品50000税法处理： 新税法要求要区分为按公允价值销售产成品和按相等的金额购进原材料两项业务。 其中，产成品收益10000元计入当期应纳税所得额， 原材料则以60000元为计税基础。从原 企业会计制度 的角度分析， 产成品收益10000元按永久性差异处理， 即调整本年度的应纳税所得额10000元。 但原材料的计税成本与账面价值的差额10000元在企业账面上没有得到反映， 这有可能损害到企业的经济利益。 在原材料转化为费用的会计期，企业需相应调减当期应纳税所得额10000元。从新准则的角度分析，此类差异为暂时性差异。 假4420101中国工会财会笕财会之窗笕设企业适用的税率为25，则会计分录为：借：递延所得税资产2500贷：所得税2500通过“递延所得税资产（负债）”账户核算，一目了然地反映差异形成及转回的完整过程， 有助于企业规范纳税。二、资产减值的新准则与新税法处理新准则规定， 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值， 对可能发生的资产损失计提资产减值准备。 资产的减值损失一经确认，在以后会计期不得转回。 资产处置、 出售以及对外投资等情况除外，而上述规定仅适用于长期资产，流动资产的减值准备仍然可以转回。 新税法规定未实现的未经核定的、资产减值准备不得在税前扣除。 因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备，允许企业做相反的纳税调整。假设2008年12月31日，A企业冷轧碳钢板卷的原价为20万元，经确认的可变现净值为17万元，适用税率25，则账务处理为：借：资产减值损失30000贷：存货跌价准备300002008年12月31日， 按税法规定进行纳税调整，并确认暂时性差异借：递延所得税资产7500贷：所得税7500到2009年6月30日，冷轧碳钢板卷价格上涨，可变现净值为19万元，应计提的存货跌价准备为10000元，冲回已计提的存货跌价准备20000元。借：存货跌价准备20000贷：资产减值损失20000按照税法规定，2009年6月30日进行反纳税调整，并冲回暂时性差异。借：所得税5000贷：递延所得税资产5000到2009年7月30日， 冷轧碳钢板卷价格继续上涨，可变现净值为21万元，则会计分录为借：存货跌价准备10000贷：资产减值损失10000按照税法规定进行反纳税调整， 并冲回暂时性差异借：所得税2500贷：递延所得税资产2500三、固定资产后续计量新准则与新税法的处理新准则规定：企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的应资本化，否则计入当期损益。新税法规定：对于固定资产改建支出，已提足折旧的，按尚可使用年限摊销；租入的固定资产按合同约定的剩余租赁期限摊销； 除上述情况外改建的固定资产应适当延长折旧年限。 对于固定资产大修理支出，支出金额达到取得固定资产时的计税基础50以上； 修理后固定资产的使用年限延长2年以上； 支出按尚可使用年限分期摊销。四、内部研发无形资产新准则与新税法的处理新准则规定：研究阶段支出费用化，开发阶段支出资本化。 资本化条件为技术上具有可行性；有完成并使例： 某大企业工会去年4月拨缴经费收入为10万元， 今年4月份拨缴经费收入为12万元。则： 今年4月份比上年同比增长12102万元；同比增长 率为 （1210）1010020。二、环比增长环比增长是报告期和与其相邻的基期相比增长的幅度。 即本期的某一时段和相连的上一期同一时段进行比较。 如果做的是周数据比较，环比就是本周比上周的， 成为周环比；如果做的是月数据比较，环比就是本月比上月的，称为月环比；如果做得是季度比较， 环比就是本季度比上季度的，称为季环比。环比增长是 为 了 掌 握 某 一 阶段 的数 据变 化 趋势 ， 表 明 数 据 逐期 的发 展速 度 。 是 按 照 时 间 顺 序进 行比 较的 ， 以便 对 各 种 要 素 进行有效控制。环比增长率是报告期和与其相邻 的 基 期相 比 较的 环 比 增 长 比 率（或称增长速度）。计算公式：环比增长速度 （率）（本期数相邻的同一时段上期数）相邻的同一时段上期数100为了表明逐期的发展速度，在统计指标中还经常用到环比发展速度的指标， 他表示本期比相邻的同一时段上期的增长比率。计算公式：环比发展速度（率）本期数相邻的同一时段上期数100例：某省级工会，2008年3季度拨 缴 工 会 经 费 收 入 为1440万 元 ，2008年2季度拨缴工会经费收入为1200万元。则该省级工会3季度环比增长14401200240万元；季环比增长速度（率）为（14401200）120010020季环比发展速度（率）为14401200100120注在这里值得一提的是，本年度和上一年度比较时， 即可以称为年同比增长， 也可以称为年环比增长。（作者单位：中国工会财会杂志社）45中国工会财会20101?笕财会之窗笕用或出售的意图；有用性；开发阶段的支出能够可靠计量。新税法规定：企业发生的研发费用支出，未形成无形资产而计入当期损益的， 按实际发生额的150扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150摊销。五、 长期股权投资采用权益法核算下新准则与新税法的处理（一）初始投资成本调整，新准则规定：初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的，差额部分确认为商誉，不调整长期股权投资的初始成本。 初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的， 差额部分计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资账面价值。例如：甲公司于2007年1月取得乙公司30的股权，支付价款5500万元。 取得投资时被投资单位净资产账面价值为17000万元， 可辨认净资产的公允价值为20000万元。取得投资时，甲企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资投资成本55000000贷：银行存款55000000长期股权投资的初始投资成本5500万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的 份 额 差 额 为6000万 元5500万 元500万 元 ，20000306000万元， 该差额不调整长期股权投资的账面价值。初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额500万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理为：借：长期股权投资投资成本5000000贷：营业外收入5000000新税法规定： 长期股权投资的计税基础仍为5500万元， 会计上确认的500万元营业外收入无需计入当期的应纳税所得额。假如乙公司2007年实现净利润1000万元， 甲公司及乙公司均为居民企业， 双方采用的会计政策及会计期间相同。甲公司确认股权分红投资损益：1000万元30300万元借：长期股权投资损益调整3000000贷：投资收益3000000新税法规定：取得时成本为5500万元，期末因税法中没有权益法的概念， 对于应享有被投资单位的净损益不影响长期股权投资的计税基础，2007年12月31日的计税基础仍为5500万元。（作者单位：河北省邢台水业集团有限公司）根据全总工会固定资产管理办法规定：“使用年限在一年以上， 一般设备单价在500元以上，专用设备单价在800元以上， 并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产”；“单位价值虽不足规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资， 按固定资产管理”。“固定资产分为六类：房屋建筑物、专用设备、文物和陈列品、图书和其它固定资产”。 同时固定资产规定了正常报废固定资产的要求和处理程序。 目前有些基层工会对应当报废的固定资产长期挂在账上，不清理、不处理，日积月累，仓库里堆积的物品越来越多，能够使用的物品寥寥无几，账面上的资产价值是虚的，实质上库存的物品已无价值可言。 基层工会对固定资产的管理应严格执行制度，把账务做实。笔者认为，报废的固定资产要及时进行账务处理，关于经费收缴新的工会会计制度将于2010年1月1日起正式施行。它与前两版工会会计制度相比，产生了质的飞跃，新制度在会计核算上最根本的变革，体现在工会经费收缴核算方法上， 它将收到的每一笔工会经费都进行解剖分析，并准确地在各级工会组织之间进行分配，从而明晰了各级工会对经费资产的所有权， 既理顺了工会经费的权属关系，也维护了工会组织的整体权益。新制度将属于各级工会组织共有的，按工资总额2计拨的工会经费， 在会计核算上按照经费归属不同层级划分，将属于本级工会支配的经费收入，纳入本级“拨缴经费收入”核算。 它反映的是“净收入”，而不是原制度的“毛收入”。 这从根本上解决了“拨缴经费收入”这一科目长期以来对工会组织内重复计算， 虚列收入的弊端。同时取消了“上解经费支出”科目，真实反映了工会经费的支出渠道和用途， 改变了经费中很大一块虚列支出的方法，切实体现了“工会经费主要用于为职工服务和工会活动”这一宗旨。通过反复学习新制度，我们感到，在收缴工会经费的分配核算方法上的改革，与原制度相比，是突破性的，是创新之举，这正是新制度的主要亮点和高明之处。关于“库存现金”新工会会计制度关于“库存现金”的科目使用说明第六点之一：“库存现金短缺， 属于应由责任人等赔偿的部分，借记其他应收