注册会计师培训：http:/edu.21cn.com/kcnet1160/ 注册会计师网校：http:/net.thea.cn/xzk/20122012年注册会计师会计基础讲义年注册会计师会计基础讲义第九章第九章负债负债第一节第一节流动负债流动负债2.小规模纳税企业小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票， 其支付的增值税额均不计入进项税额抵扣，而应计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售额按不含税价格计算。税率为3%。【例题20计算分析题】2011教材 P169【例9-10】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库(材料按实际成本核算)。 该企业本期销售产品， 销售价格总额为90万元(含税)， 假定符合收入确认条件， 货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：正确答案购进货物时：借：原材料1 170 000贷：应付票据1 170 000销售货物时：不含税价格=90(1+3%)=87.3786(万元)应交增值税=87.37863%=2.6214(万元)借：应收账款900 000贷：主营业务收入873 786应交税费应交增值税26 214(小规模纳税企业不写三级明细科目)( (二二) )消费税消费税1.企业对外销售产品应交的消费税对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税2.企业以生产的应税消费品作为对外投资、或用于在建工程等其他方面其应交的消费税计入相关资产成本。3.委托加工应税消费品委托方在支付消费税时(1)委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款等(2)委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣注册会计师培训：http:/edu.21cn.com/kcnet1160/ 注册会计师网校：http:/net.thea.cn/xzk/借：应交税费应交消费税等贷：应付账款、银行存款等【例题21多项选择题】下列税金中，应计入存货成本的有()。A.由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C.进口原材料缴纳的进口关税D.一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税E.一般纳税企业购进用于非应税项目的货物支付的增值税正确答案ACE【例题22计算分析题】2011教材 P172【例9-14】某企业委托外单位加工材料(非金银首饰)，原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元(不考虑增值税)，材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。正确答案(1)如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：借：委托加工物资200 000贷：原材料200 000借：委托加工物资50 000应交税费应交消费税5 000贷：应付账款55 000借：原材料250 000贷：委托加工物资250 000(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：借：委托加工物资200 000贷：原材料200 000借：委托加工物资55 000 其中加工费50000元、消费税5000元贷：应付账款55 000借：原材料255 000贷：委托加工物资255 0004.进出口产品(1)进口应税消费品应交纳的消费税计入该进口消费品的成本。(2)免征消费税的出口消费品属于生产企业直接出口或通过外贸出口应税消费品， 按规定直接予以免税的可以不计算应交消费税。属于委托外贸企业代理出口应税消费品的应先税后退借：应收账款贷：应交税费应交消费税注册会计师培训：http:/edu.21cn.com/kcnet1160/ 注册会计师网校：http:/net.thea.cn/xzk/借：银行存款贷：应收账款( (三三) )营业税营业税1.提供应税劳务，计入当期损益，即“营业税金及附加”等科目2.销售不动产(销售已用房屋等)， 通过“固定资产清理”科目， 最终计入当期营业外收支3.出售或出租无形资产， 转让无形资产所有权(即出售无形资产)， 记入“营业外收入”或“营业外支出”科目;转让无形资产使用权(即出租无形资产)， 取得的收入记入“其他业务收入”， 相关的税金及费用支出记入“营业税金及附加”科目【例题23单项选择题】 某工业企业本期对外提供运输劳务收入50万元， 营业税税率3%;同期对外出售一项账面价值为12万元的无形资产，取得收入20万元，营业税税率5%。上述营业税影响损益的情况是()。A.增加营业税金及附加2.5万元B.增加营业外支出2.5万元C.增加营业税金及附加1.5万元，增加营业外支出1万元D.增加营业税金及附加1.5万元，减少营业外收入1万元正确答案D( (四四) )其他应交税费其他应交税费1.资源税销售矿产品，记入“营业税金及附加”科目;自产自用矿产品，计入相关成本、费用;收购未税矿产品，代扣代缴并计入所收购矿产品的成本;外购液体盐加工固体盐： 购入液体盐交纳的资源税允许抵扣， 记入“应交税费应交资源税”科目的借方;固体盐加工完成销售时，按计算出的应交资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”科目;按差额上交时，借记“应交税费应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。【例题24多项选择题】企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有()。A.签订购货合同缴纳的印花税B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税C.进口商品支付的关税D.一般纳税企业购进生产用固定资产支付的增值税E.收购未税矿产品代缴的资源税正确答案BCE2.土地增值税注册会计师培训：http:/edu.21cn.com/kcnet1160/ 注册会计师网校：http:/net.thea.cn/xzk/房地产开发业务，记入“营业税金及附加”科目;转让土地使用权以及地上的建筑物及其附着物，通过“固定资产清理”科目核算。3.房产税、土地使用税、车船税和印花税一律记入“管理费用”科目，且印花税不必通过“应交税费”科目核算。【例题25多项选择题】企业所发生的下列税费中，可以记入“营业税金及附加”科目的有()。A.教育费附加B.房产税C.土地使用税D.营业税E.资源税正确答案ADE4.城市维护建设税记入“营业税金及附加”等科目5.所得税记入“所得税费用”科目6.耕地占用税记入“在建工程”科目，且不必通过“应交税费”科目核算。【例题26单项选择题】下列项目中，不应通过“应交税费”科目核算的是()。A.应交的土地使用税B.应交的教育费附加C.应交的矿产资源补偿费D.企业代扣代交的个人所得税E.耕地占用税正确答案E另：其他流动负债，如应付利息、应付股利、其他应付款的核算一般了解。【例题27多项选择题】下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有()。A.应付租入包装物的租金B.应付经营租入固定资产的租金C.应付融资租入固定资产的租赁费D.企业采用售后回购方式融入的资金E.企业应交的教育费附加正确答案ABD