浅谈函证程序在实际审计过程中的应用摘要（ 400 字）函证程序是注册会计师为了获得影响会计报表认定的账户余额或相关披露的其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，以获取和评价审计证据的过程。函证程序是审计实务最重要的程序之一。纵观国内外多起诉讼案件，由于询证程序的疏忽而造成的巨大社会影响以及巨额经济损失与赔偿比比皆是，其所带来的影响，不仅涉及审计单位与被审计单位，还影响着例如投资人与债权人等更多的人。因此，探讨 函证程序在实际审计过程中的应用，从而提高广大审计人员对待基本审计程序的思想意识是非常必要的。在我国审计工作日趋规范化、制度化、法制化的今天，正确认识、运用审计函证方法， 特别是把这一方法与我国审计实践紧密结合起来，对我国审计事业跨 世纪具有重要意义。鉴于此，通过查阅国内外函证程序相关文献，结合作者于上海普华永道中天事务所实习经历，本文将对函证程序在实际审计过程中的应用进行简要的叙述与分析。文章主要分为六个部分，从国际审计准则和中国注册会计师审计准则的对比出发，结合了 PwC Audit Guide 这些理论的知识作为基础，详细描述实际工作中询证程序的操作程序， 并且提出其中存在的一些问题和解决措施，重点分析了PwC于 06 年缠身的“G外高桥事件”给我们带来的反思，最后得出结论目前我们的事务所还是按照审计准则进 行的，但是仍然存在问题需要改进。文章结构比较重要1国际审计准则 2中国审计准则3比较（结合PwC ）4存在问题与解决措施5实例分析6结论正文（ 10000 字） 在审计工作越来越复杂的今天，越来越多的注册会计师却不重视最基本的函证程序，对待公司从银行存款入手操作的重大舞弊不能真正的了解其中的缘由，这种疏忽造成的损失往往都是惊人的。从1939 年 Mckesson & Robbins药材公司虚增案到1972 年的巨人零售公司案件。从01 年中天勤事件让人们目睹一个事务所的崩塌, 到 06 年德勤的“科龙门” 和普华永道“G外高桥事件”。这些事件给审计人员带来了的非常深刻的反思。2010 年 9 月 1 日，刘家义审计长签署了审计署第8 号令中华人民共和国国家审计准则，准则对审计证据的取得作出了明确的规定，要求审计人员在审计实施过程中 应当持续评价审计证据的适当性和充分性，同时采取了更加审慎的原则。函证程序是获取审计证据的最基本有效的措施，所以更加要求审计人员持着谨慎怀疑的态度对待工作。 中国注册会计师审计准则第1312 号函证第三条指出，函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。从上述定义可知，函证是一个获取和评价与函证信息相关的审计证据的过程。在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。 在得到第三方对有关信息和现存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。值得注意的是，函证强调从第三方直接获取有关信息。其证明力较强，所以，注册 会计师发表审计意见比较依赖于函证取得的证据，因此，必须严格控制函证程序，以保证函证取得的证据的可靠性和支持力。不管是国际审计准则505（ISA505 EXTERNAL CONFIRMATIONSExternal confirmation Audit evidence obtained as a direct written response to the auditor from a third party (the confirming party), in paper form, or by electronic or other medium. The objective of the auditor, when using external confirmation procedures, is to design and perform such procedures to obtain relevant and reliable audit evidence.）还是 CSA1301 ，都一致强调了函证的重要性。ISA 中还特别描述了 505 号对其他审计准则的影响。包括ISA500 Audit Evidence 中强调审计证据的来源的可靠必须依赖于独立的外部环境，ISA 330 The Auditors Responses to Assessed Risks 中更要求审计师在评定风险时必须有可以依赖的审计证据，才能给出合理的判断。 ISA240 The Auditor s Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements 中同样提及了ISA505 的重要性。 PwC Audit Guid 7052 External Confirmations Procedures 函证包括但不仅限于：银行存贷款函证、往来函证、律师函证、投资函证、税务函证等。函证涉及的账户或其他信息包括但不仅限于：银行存款、银行贷款、应收账款、应付账款、应收票据、短期投资、委托贷款、应收票据、其他应收款、其他应付款、保 证抵押或质押、预付款项、长期投资、有其他单位代为保管加工或销售的存货、预收账款、或有事项等。各项准则中对银行询证还特别的单独提起，中国注册会计师审计准则第1612 号 银行间函证程序第二条规定了银行间函证程序的含义：银行间函证程序是指注册会计师为了获取影响商业银行财务报表或相关披露认定的项目的信息，以商业银行的名义向确认银行寄发询证函，获取和评价审计证据的过程。确认银行是指接收商业银行的询 证函并被请求回函的银行。确认银行是注册会计师寄发询证函的对象，可以是中央银行、政策性银行、商业银行，也可以是其他金融机构，如证券公司、信托投资公司和基金管理公司等。通过银行间函证程序获取审计证据十分重要，因为其直接源于独立的第三方，因此相对于仅从商业银行记录中获取的审计证据具有更强的可靠性。国际审计准则 IAPS1000中的银行间函证程序；PwC Audit Guid 7054 Bank Confirmations要不要写？下面我了解的是上海普华永道中天会计事务所( 下面简称“普华永道”或者“PwC ”)一套完整的函证程序流程。首先，介绍一下 PwC 在常用函证中从应函证单位获取的必要信息，比如说银行询证函中包括 13 项需要询证内容：1. 银行存款帐户名称银行帐号币种利率余额起止日期（活期 / 定期/ 保证金）是否被抵押或质押或其它限制备注除以上所述，本公司并无其他在贵行的存款。2. 银行借款帐户名称币种余额借款日期还款日期利率其他借款条件抵（质）押品/ 担保人备注除以上所述，本公司并无其他自贵行的借款。3. 截至函证日止的一个年度内已注销的帐户。帐户名称银行帐号币种注销帐户日除以上所述，本公司并无其他截至函证日止的一个年度内已注销的帐户。4. 委托存款帐户名称银行帐号借款方币种利率余额存款起止日期备注除以上所述，本公司并无其他通过贵行办理的委托存款。5委托贷款帐户名称银行帐号贷款方币种利率余额贷款起止日期备注除以上所述，本公司并无其他通过贵行办理的委托贷款。6担保（如采用抵押或质押方式提供担保的，应在备注中说明抵押或质押物情况）被担 保人担保方 式担保金 额担保期 限担保事 由备注除以上所述，本公司并无其他向贵行提供的担保。 7尚未支付之银行承兑汇票银行承兑汇票号码票面金额出票日到期日除以上所述，本公司并无其他由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票。8已贴现而尚未到期之商业汇票商业汇票号 码付款人名称承兑人名称票面金 额票面利 率出票日到期日贴现日贴现率贴现净 额除以上所述，本公司并无其他向贵行已贴现而尚未到期之商业汇票。9贵行托收的商业汇票商业汇票号码承兑人名称票面金额出票日到期日除以上所述，本公司并无其他由贵行托收的商业汇票。10未完成之已开具而不能撤消信用证信用证号码受益人信用证金额到期日未使用金额除以上所述，本公司并无其他由贵行开具而不能撤销之信用证。11未完成之外汇买卖合约类别合约号码买卖币种未履行之合约买卖金额汇率交收日期银行卖予公司公司卖予银行除以上所述，本公司并无其他与贵行未完成之外汇买卖合约。12存放于银行之有价证券或其他产权文件有价证券或其他产权文件名称产权文件编号数量金额除以上所述，本公司并无其他存放贵行之有价证券或其他产权文件。13其他事项（如信托存款、银行提供的担保等，若无除前面所述外的其他事项， 则应填写“无”。 ）除了必要的需要向银行询证的13 项内容之外，这份银行询证函内还包括了审计的截止日期、回函地址和联系方式。这就是最基本的银行询证函的模板，真正面对一个客 户时，对货币资金编制了银行存款明细，核对了银行对账单、明细账、余额调节表后，我们必须询证所有的以上13 项的内容。当然还有企业询证函即往来款的询证，主要包括应收账款、 应付账款、 其他应收款、其他应付款、预收账款、预付账款等。这种函证往往总数很多，包括了供应商、销售客户等等。与银行询证函还是有一定的区别。除了上面两种常见的函证以外，还有一些非常用的函证，包括存货函证， 律师函证，关系到重大诉讼事项和或有事项等的；主要是发出商品函数量的；税务函证，应缴税费 是否欠税的；还有投资函证关于股票、基金、债券的等等函证。下面我将针对像Sinopharm 这样的重大审计项目具体解析我们的函证程序： 首先介绍的是银行询证函的应用。第一, 函证的金额必须是银行对账单的金额，确认无误后方能填写，并且根据对账单上的审计基准日的存款余额填写。1. 审计人员必须从被审计单位获取银行对账单。被审计单位（也就是这里的“Sinopharm” ）的银行余额必须全部询证，包括所有的零账户和账户已经结清的银行。2. 对于本会计期间才开户的银行要开户证明，已销户的银行账户必须获取销户证明原件，确认后复印，放入底稿内，取得相关资料后最好函证，以防止存在未入账的贷款，但是往往在实际过程中会遇到某些银行不同意函证的情况，此时 应该予以解释说明才可以不函证。3. 对于银行账户较多的企业，要向客户询问其原因，以防止其他可能的审计风险。4. 详细查看承兑保证金的入账记录。5. 结合应付票据的审计，需要附有应付票据函证给银行，并向企业索取应付票据备查登记簿。6. 索取被审计 单位的贷款卡。 7. 同时要注意有些定期存款账户上的余额有起止日期的，在审计过程中必须取得定期存款原件，不可以用复印件代替。8. 最后要注意的是由于企业可能利用定期存款质押贷款，所以对已质押的定期存款，审计人员应检查定期存单，与相应的质押合同做核对，同时也要关注定期存单对应的质押借款有无人账的想象。第二，1. 银行询证函填写打印完毕后，审计人员应要求被审计单位签署公章，每一份需盖两个章，一个是最后的单位盖章，一个是骑缝章。2. 发银行询证函的方式可以有两种，在可以的情况下，对于当地的银行账户，审计人员在可控制的时候可以要求客户 派一人一同前往银行办理，审计人员会对银行出示工作证和公司的介绍信。另一种就是通过邮寄的方式， 此时事务所会附上回函信封和事务所的地址与联系人，这种方式必须由审计人员全程亲自完成。并且在邮寄前要对原件复印放入底稿，等到原件回函再替换掉。3. 询证工作的底稿要齐全。银行询证的名称、寄发询证函的邮费单据复印件、到银行实地询证的工作记录（包括办理的人员的名称、工号、办理时间等）等工作底稿要齐全，附于银行有关项目审定表后方。正确运用银行询证函对于提高会计信息的质量，保证银行有关项目的真实性和完整性有着非常重要的意义。4. 拉贷款卡是不容忽视的，不 管企业说有无贷款，审计人员秉着怀疑的态度也是要要求看到贷款卡的信息的。5. 在发询证函的过程中，必须随时更新询证函控制表，控制表里包括：银行名称、账户名、账号、金额、是否发出、是否