七、净资产要素（一）净资产概述v1.定义净资产是指基层医疗卫生机构资产减去负债后 的余额。v2.内容包括固定基金、事业基金、专用基金、财政补助结转（余）、其他限定用途结转（余）、本期 结余和结余分配。v3.分类v基金类：固定基金、事业基金、专用基金v结余类：本期结余、限定用途结余（财政补助结转（余）、其他限定用途结转（余）、结余分配4.新旧会计科目对照表 新科目原科目备备注301固定基金301固定基金口径变变化302事业业基金302事业业基金303专专用基金303专专用基金明细调细调 整 304本期结结余305收支结结余口径变变化305财财政补补助结转结转 （余）新增306其他限定用途结转结转 （余 ）新增307结结余分配306结结余分配v5.主要变化v（1）新制度中新增“财政补助结转（余）”、“其他限定用途结转(余)”科目，用于专门核算具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资金及其他限定用途结转结余资金。v（2）新制度下的“固定基金”科目的核算范围比原制度规定范围大，包括了固定资产、在建工程和无形资产的占用， 下设三个一级科目用于明细核算。v（3）新制度中取消了“事业基金”下“投资基金” 一级明细科目。v（4）新制度下的“专用基金”科目的核算范围发生了变化，包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金。v固定资产不再提取修购基金的规定、 “专用基金”科目增设“医疗风险基金” 、“奖励基金”和“其他专用基金”一级明细科目。v（4）新制度中增设“本期结余”科目，取消“收支结余”科目，并且“本期结余”科目不再核算财政专项补助结余，财政专项补助结余最终通过“财政补助结转(余)”科目反映。（二）固定基金v1、固定基金的概念v固定基金是指基层医疗卫生机构固定资产、在建工程、无形资产等长期资产所形成的资金占用。v2.固定基金的主要来源v（1）基层医疗卫生机构购建固定资产和无形资产形成；v（2）财政部门、主管部门或主办单位以固定资产、无形资产等形式投入； v（3）固定资产、无形资产等评估增值形成；v （4）盘盈形成； v（5）接受捐赠等形成。v2、“固定基金”会计科目的设置v三个明细科目：v固定资产占用与“固定资产”科目相对应v在建工程占用与“在建工程”科目相对应v无形资产占用与“无形资产”科目相对应v3、固定基金的主要账务处理v（1）固定基金增加v购入、有偿调入固定资产等长期资产时v借:固定资产 、无形资产等 v 贷:固定基金固定资产占用v借:财政基建设备补助支出/待摊支出v 贷:银行存款/零余额账户用款额度v自行或采用出包方式（代建制） 建造固定资产va.借:在建工程v 贷:固定基金在建工程占用v借:财政基建设备补助支出/待摊支出v 贷:银行存款/零余额账户用款额度vb.借:固定资产v 贷:在建工程v借:固定基金固定资产占用 v 贷:固定基金在建工程占用v无偿调入、接受捐赠取得的固定资产、盘盈的固定资产等v借:固定资产v 贷:固定基金固定资产占用v（2）固定基金减少v有偿调出、出售的固定资产等长期资产v借:固定基金占用v 贷:固定资产等v借:银行存款v 贷:应缴款项/其他收入 v2.毁损、报废的固定资产v借:固定基金固定资产占用v 贷:固定资产v借:银行存款 v 贷:应缴款项/其他收入 v3.盘亏的固定资产v借:固定基金固定资产占用v 贷:固定资产（三）事业基金v1. 事业基金的概念v事业基金是指基层医疗卫生机构按规定设置的用于弥补亏损的净资产，主要由结余分配转入的资金形成。v【提示】事业基金属于非限定用途的净资产。v2.毁损、报废的固定资产v借:固定基金固定资产占用v 贷:固定资产v借:银行存款 v 贷:应缴款项/其他收入 v3.盘亏的固定资产v借:固定基金固定资产占用v 贷:固定资产（三）事业基金v1. 事业基金的概念v事业基金是指基层医疗卫生机构按规定设置的用于弥补亏损的净资产，主要由结余分配转入的资金形成。v【提示】事业基金属于非限定用途的净资产。v2. 事业基金的主要账务处理v(1)年末，从“结余分配”科日提取专用基金后v借:结余分配待分配结余 v 贷:事业基金v(2)用事业基金弥补亏损v借:事业基金v 贷:结余分配事业基金弥补亏损（四）专用基金v1.专用基金的概念v专用基金是指基层医疗卫生机构按照规定提取、 设置的有专门用途的资金。专用基金属于限定用 途的净资产。v2.内容：基层医疗卫生机构的专用基金主要包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他 专用基金等。v4.账务处理v（1）提取医疗风险基金v借：医疗卫生支出v 贷：专用基金医疗风险基金v（2）提取职工福利基金v 借：结余分配提取专用基金（职工福利基金 ）v 贷：专用基金职工福利基金v（3）提取奖励基金v借:结余分配提取专用基金（提取奖励基金）v 贷:专用基金奖励基金 v(4) 提取其他专用基金v借:结余分配提取专用基金（提取其他专用基金）v贷:专用基金其他专用基金 v【提示】医疗风险基金是从医疗卫生支出中计提、专门用于支付医疗保险费支出和医疗事故赔偿支出。累计提取比例：不超过当年医疗收入的1%。（五）本期结余v1.概念：本期结余是指基层医疗卫生机构当期收入减去支出后的余额。v2.本期结余的主要账务处理v(1) 期末（月末），应将各项收入、支出类科目的本期发生额结转入“本期结余”科目。v借:医疗收入v 财政补助收入v 上级补助收入v 其他收入 v 贷:本期结余v借:本期结余v 贷:医疗卫生支出v 财政基建设备补助支出v 其他支出本期结余借 方贷贷 方医疗卫 生支出 财政基建设备补 助支出 其他支出医疗收入 财政补助收入 上级补 助收入 其他收入财财政补补助结转结转 （余） 其他限定用途结转结转 （余）本期结结余结结余分配待分配结结余（-）结结余分配待分配结结余（+）v（2）期末，结转本期收支后，应分析本期结余的构成，将属于财政补助结转（余）和其他限定用途结转（余）的部分结转至相关科目。v结转时，按照“财政基本支出备查簿”分析计算的基本支出补助结转（余）金额v借：本期结余”v 贷：财政补助结转（余）财政基本补助结转v按照“财政项目支出备查簿”分析计算的项目支出补助结转（余）金额v借：本期结余v贷：财政补助结转（余）-财政项目补助结转（余）v（2）期末，结转本期收支后，应分析本期结余的构成，将属于财政补助结转（余）和其他限定用途结转（余）的部分结转至相关科目。v结转时，按照“财政基本支出备查簿”分析计算的基本支出补助结转（余）金额v借：本期结余”v 贷：财政补助结转（余）财政基本补助结转v按照“财政项目支出备查簿”分析计算的项目支出补助结转（余）金额v借：本期结余v贷：财政补助结转（余）-财政项目补助结转（余）v按照“其他限定用途资金备查簿”分析计算的其他限定用途资金结转(余)金额v借：本期结余v 贷：其他限定用途结转（余）v【结论】扣除限定用途结转（余）后的金额：v贷方余额表示自年初至报告期末累计实现的业务结余；v借方余额表示自年初至报告期末累计发生的业务亏损。v（3） 年末，完成上述（1）、（2） 账务处理后，将“本期结余”科目余额扣除限定用途结转（余）后的金额v借：本期结余v 贷：结余分配待分配结余；v将“本期结余”科目余额扣除限定用途结转（余） 后的亏损v借：结余分配待分配结余v 贷：本期结余（六）财政补助结转（余）（新增）v1、依据v为了满足预算管理要求，加强对财政拨款结转和结余资金管理。财会【2010】5号v2. 概念：财政补助结转(余)是指基层医疗卫生机构具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资金，包括基本支出补助结转和项目支出补助结转(余)。v【提示】财政补助结转（余）应按照财政部门对财政拨款结转和结余资金的相关管理办法执行，不得进行分配。v3.财政补助结转(余)的主要账务处理v(1)期末，按照“财政基本支出备查簿”分析计算的基本支出补助结转金额v借：本期结余v 贷：财政补助结转(余)财政基本补助结转v按照“财政项目支出备查簿”分析计算的项目支出 补助结转(余)金额v借：本期结余v 贷：财政补助结转(余)财政项目补助结转(余)v（2）财政补助项目完成后，按照有关规定报经财政部门批准将本项目财政项目补助结转(余)上缴、调剂至其他项目或补充事业基金等用途的:v借：财政补助结转(余)财政项目补助结转(余)v 贷：银行存款/零余额账户用款额度/事业基金v1.其他限定用途结转(余)的概念其他限定用途结转(余)是指基层医疗卫生机构除财政补助结转(余)以外的结转以后年度继续使用的其他限定用途结转结余资金。（七）其他限定用途结转（余）（新增）v2.其他限定用途结转( 余) 的主要账务处理v（1）期末，按照“其他限定用途资金备查簿”分析计算的其他限定用途资金结转(余)金额v借：本期结余v 贷：其他限定用途结转（余）v（2）其他限定用途资金项目完成后，按照规定报经批准将本项目结转（余）上缴、调剂至其他项目或补充事 业基金等用途的v借：其他限定用途结转（余）v 贷：银行存款/事业基金（八）结余分配v1. 概念：结余分配是指基层医疗卫生机构当年结余的分配情况和结果。v2、“结余分配”会计科目的设置v“结余分配”科目应设置“待分配结余”、“提取专用基金”和“事业基金弥补亏损”一级明细科目。v【提示】年末 “结余分配”科目应无余额。如“结余分配”科目年末有借方余额的，反映基层医疗卫生机构的累计未弥补亏损。（八）结余分配v1. 概念：结余分配是指基层医疗卫生机构当年结余的分配情况和结果。v2、“结余分配”会计科目的设置v“结余分配”科目应设置“待分配结余”、“提取专用基金”和“事业基金弥补亏损”一级明细科目。v【提示】年末 “结余分配”科目应无余额。如“结余分配”科目年末有借方余额的，反映基层医疗卫生机构的累计未弥补亏损。v3、结余分配的主要账务处理v（1）年末，将“本期结余”科目余额扣除限定用途结 转(余)后的金额结转入“结余分配”科目v借：本期结余v 贷：结余分配待分配结余；v或：借：结余分配待分配结余v 贷：本期结余v（2）按照有关规定提取职工福利基金、奖励 基金等专用基金v借：结余分配提取专用基金v 贷：专用基金v（3）提取有关专用基金后，按照待分配结余 贷方金额v借：结余分配待分配结余v 贷：结余分配提取专用基金v（4）按照有关规定批准将提取专用基金后的待分配结余结转入事业基金v借：结余分配待分配结余v 贷：事业基金v（5）经批准用事业基金弥补亏损v借：事业基金v 贷：结余分配事业基金弥补亏损v（2）按照有关规定提取职工福利基金、奖励 基金等专用基金v借：结余分配提取专用基金v 贷：专用基金v（3）提取有关专用基金后，按照待分配结余 贷方金额v借：结余分配待分配结余v 贷：结余分配提取专用基金v3、结余分配的主要账务处理v（1）年末，将“本期结余”科目余额扣除限定用途结 转(余)后的金额结转入“结余分配”科目v借：本期结余v 贷：结余分配待分配结余；v或：借：结余分配待分配结余v 贷：本期结余v（2）按照有关规定提取职工福利基金、奖励 基金等专用基金v借：结余分配提取专用基金v 贷：专用基金v（3）提取有关专用基金后，按照待分配结余 贷方金额v借：结余分配待分配结余v 贷：结余分配提取专用基金v（4）按照有关规定批准将提取专用基金后的待分配结余结转入