第一章 总 论第一节 金融企业与金融企业会计第二节 金融企业会计核算的基本前提会计基础和会计信息质量原则第三节 金融企业会计核算要素第四节 金融企业会计基本核算方法第一节 金融企业与金融企业会计一. 金融企业金融概括地说是指货币资金的融通,一般指与货币流通,银行信用 等有关的一切活动。金融活动是指经济组织在金融市场上，通过银行及非银行中介机 构以货币为对象，以信用为形式，以债券、股票、票据等为工具的资 金融通活动。如货币和货币资金的借贷,票据的买卖,债券和股票等证券 的发行和转让,以及外汇的结算和兑换等都属于金融活动。金融机构及金融体系专门从事各种金融活动的组织称之为金融机构,一国所有从事金融活 动的组织按照一定的结构形成的整体就是金融机构体系. (见图) 金融企业是指以营利为目的金融机构,包括商业银行和非银行金融 机构。第一章 总论金融机构银行中央银行- 中国人民银行政策性银行（1994）国家开发银行 中国农业发展银行 中国进出口银行商业 银行国有商 业银行股份制 商业银行合作性 商业银行外资商业银行非银行 金融机构信托投资公司 . 保险公司 . 证券公司 . 租赁公司 . 基金管理公司 . 财务公司 . 期货公司、汽车金融公司 货币经纪公司中外合资银行外资独资银行金融监 管机构中国证券监督委员会(1992）中国保险监督管理委员会(1998)中国银行业监督管理委员会(2003)中国工商银行 . 中国银行 中国建设银行 中国农业银行全国性（如交通（.1987）招商、华夏等） 地方性（如宁波银行、南京银行等）城市合作商业银行 农村合作商业银行（农村信用社）银行n 中央银行是国家赋予其制定和执行货币政策，对国民经济进行宏 观调控和管理特殊的金融机构。n特点（1）不以营利为目的；（2）代表国家（是一国金融体系的n 核心，制定和执行货币政策，发行货币，管理金融市场，参n 加国际金融组织；）（3）不经营银行普通业务（业务活动n 对象主要是政府和金融组织，不面对一般单位和个人）。职能： (1) 发行的银行 (2）银行的银行 (3）政府的银行主要业务; (1)货币发行 （5）证券买卖n (2)代理国库 （ 6）金银、外汇储备 n （3）集中存款准备金 （7）资金支付结算n （4）再贷款、再贴现 （8）其他委托的中间业务n 我国的中央银行是中国人民银行，1983年9月剥离商业银行业务 专门行使中央银行职能。中央银行 政策性银行n 政策性银行是由政府创立、参股或保证的，不以营利为目的， 为贯彻配合政府的决策和意向，在特定领域专门从事政策性金融 活动的中介机构。 n特征:(1) 经营目标是为了实现政府的政策目标n（2）资金来源主要是国家预算拨款 n（3）资金运用以发放中长期贷款为主，贷款利率低于一般金融 机构贷款利率 n（4）政府产业政策、社会经济发展计划重点扶持的项目n 一般职能与一般金融机构相同即金融中介n特殊职能： n（1）倡导性（符合政府决策和意向）n（2）选择性（在尊重市场机制的前提下对融资的领域和部门 n 进行选择） n（3）补偿性(补充商业银行不足，对符合政府产业政策利润小、 n 期限长、风险大的项目予以支持） n (4）服务性（一般为专业性，可在特定领域提供金融和非金融n 多方面服务）商业银行商业银行主要业务负债 业务吸收存款(经济组织存款、储蓄存款、财政性存款）同业或系统内存放（联行存放）发行债券（金融债券）央行（再贷款、再贴现 ）同业（拆入、转贴现、回购协议）占用资金（办理央行业务）借款资产业务贷款（担保、信用）票据贴现投资（政府债券、央行票据、有价证券）存放款项（ 央行、同业、联行）中间业务支付结算（国内外结算）代理（发行、兑付、承销、买卖证券 收付款）其他（咨询、担保、保管箱、兑换外汇、银行卡）款 项 存 放款项 存放商业银行是以经营存款、放款、支付结算为主要业务，以追求利润为经 营目标的金融企业。非银行金融机构保险公司. 证券公司 信托投资公司. 租赁公司 . 基金管理公司 期货公司. 财务公司 汽车金融公司 货币经纪公司非银行金融机构非银行金融机构是指除银行以外,具体经办某一类金融业务的机构 。 特点:（1）资金来源非存款,而是靠发行股票债券筹资；（2）资金运用主要不是放贷而是某一类金融业务（3）不具有信用创造功能不能办理支付结算业务金融监管机构n中国证券监督委员会(1992）n中国保险监督管理委员会(1998)n中国银行业监督管理委员会(2003)二. 金融企业会计金融企业会计是企业会计的一个具体分支,是以货币为主要计量单位, 采用会计的专门方法,对金融企业经营过程进行连续,系统的核算和监督, 为企业经营者和有关各方提供财务状况和经营成果等会计信息的一种 管理活动.金融企业会计与其他行业会计相比,除具有会计的共性外, 还有其独具的特点,主要表现在以下几个方面:1. 会计对象的社会性.2. 会计核算方法的独特性.3.会计反映的同步性.4.会计监督的政策性.5.内部控制的严密性.6.信息披露的严格性.7. 会计核算管理体系的统一性.第二节 金融企业会计核算的基本前提、会计基础和会计信息质量要求一.金融企业会计核算的基本前提会计基本前提是指会计人员为了实现会计目标,而对错综复杂,变化不定的会计环境所作出的合乎情理的假定.(一) 会计主体. 它是指会计工作特定的空间范围,金融企业会计核算应以金融企业发生的各项交易或事项为对象.(二) 持续经营.它是针对在市场经济条件下,作为会计主体的企业存在着竞争,其经营持续时间具有不稳定性,而为企业正常活动时间作出的时间性规定.(三) 会计分期. 它指将会计主体持续不断的经营活动,人为地分割为成序列的段落,分期报告其财务状况和经营成果,以便有关各方及时获取会计信息,作出正确经营决策. (四) 货币计量. 它是指在会计核算中,必须以假定价值不变的货币作为基本计量单位,来度量,记录企业的经济活动并报告其结果.二、金融企业会计核算基础它是指在会计核算中应以权责发生制为基础，按照权利和责任的归属期，而不是款项的收付期来确认本期的收入和费用，以便正确确定当期损益。三、衡量金融企业会计信息质量的一般原则可靠性原则相关性原则可理解性原则可比性原则实质重于形式原则重要性原则谨慎性原则及时性原则会计信息质量的一般原则第三节 金融企业会计要素n金融企业会计要素是对金融企业会计对象按照其经济特性所的基 本分类。会计要素资产负债表要素利润表要素资产负债所有者权益收入费用利润资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的， 预期给企业带来经济利益的资源。资 产金融 资产库存现金、存放中央银行款项、存放同业款项、拆出资金、发 放贷款和垫款、应收利息、交易性金融资产、衍生金融资产、 可供出售金融资产、买入返售金融资产、持有至到期投资、长 期股权投资 、投资性房地产等实物 资产固定资产 贵金属等无形 资产延递所得税资产（可抵扣暂时性差异产生的）其他 资产存出保证金 应收 股利 其他应收款 抵债资产等土地使用权 专利权 非专利技术 商标权 著作权负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流 出企业的现实义务。负 债同业及其他金融机构存放款项 吸收存款向中央银行借款 拆入资金 应付债券交易性金融负债衍生金融负债卖出回购金融资产款借入 款项存入 款项结算 债务应付利息 应付职工薪酬 应交税费预计负债（对外担保、未决诉讼等）延递所得税负债（应纳税暂时性差异产生的）其他 负债存入保证金 应付股利 其他应付款所有者权益投入资本留存收益资本金（实收资本 、股本.） 资本公积盈余公积 .一般风险准备 .未分配利润所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有 的剩余权益。收 入(商业银行). 利息收入 手续费及佣金收入 投资收益 汇兑收益 其他业务收入 公允价值 变动收益 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加、与所 有者投入资本无关的经济利益的总流入。费 用 (商业银行).利息支出 手续费及佣金支出.投资损失.汇兑损失其他业务成本公允价值 变动损失资产减值损失营业税金及附加业务及管理费用费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用的净额、 直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。营业营业利润润=营业营业收入营业营业支出利润总额=营业利润+ 营业外收入营业外支出净利润 利润总额所得税费用商业银业银行：营业收入=利息净收入手续费及佣金净收入投资收益公允价值 变动收益汇兑收益其他业务收入营业支出营业税金及附加业务及管理费用资产减值损失其他业 务成本第四节 金融企业会计基本核算方法金融企业会计核算方法是根据会计的一般原理，结合金融企业会 计的业务特点及经营管理要求而制定的一套具有金融企业行业特点 的科学的会计核算方法。其包括基本核算方法和具体核算方法。 一、会计科目（一）会计科目的设置原则（二）会计科目的分类、按经济内容分类资产类库存现金 、存放中央银行款项 、存放同业 、存出保证金 、贴现 资产、拆出资金、贷款、贷款损失准备、贵金属、抵债资产、抵债 资产跌价准备、买入返售金融资产等。负债 类 吸收存款、存入保证金、拆入资金、向中央银行借款 、同业存放 、 贴现负债、卖出回购金融资产款等。资产负债共同类清算资金往来 、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期工具所有者权益类实收资本 . 资本公积 . 盈余公积 . 利润分配 . 本年利润 . 一般风险准 备、库存股。损益类 利息收入 、手续费及佣金收入、其他业务收入、营业外收入 .投资 收益、汇兑损益 公允价值变动损益、利息支出、手续费及佣金支 出 其他业务成本、营业税金及附加 、业务及管理费用 . 营业外支 出 .所得税费用 、资产减值损失 。、按与资产负债表的关系表内科目：用以反映涉及金融企业货币资金实际增减变化的重 要事项，即纳入资产负债表会计科目。表外科目：用来核算不涉及金融企业货币资金实际增减变化的重 要事项，即不纳入资产负债表的会计科目。如“应收未收利息”、“银行承兑汇票应付款”、“空白重要凭证”、“有价单证”、“代保管有价值品”、“未发行债券”等 。.二、记账方法借贷记账法 单式记账法 (适用表外项目）目前，我国金融企业对表外科目的记录，一般采用单式收付记账 法。即以“收入”和“付出”作为记账符号，登记