原始资料均来自互联网，原始资料版权归网校所有，感谢老师的精彩授课！若有侵犯您的权益，请及时告知。 本教案由博洋精心制作而成，以方便考生学习。制作中付出了辛勤劳动，故排版制作权归博洋独有！他人不得用于商业目的！ 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336。欢迎访问博洋注会考试交流群 http:/blog.sina.com.cn/byzkksjlq 第 1 页 2010 年注册税务师考试辅导教案 税法二基础 原始资料均来自互联网，原始资料版权归网校所有，感谢老师的精彩授课！若有侵犯您的权益，请及时告知。 本教案由博洋精心制作而成，以方便考生学习。制作中付出了辛勤劳动，故排版制作权归博洋独有！他人不得用于商业目的！ 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336。欢迎访问博洋注会考试交流群 http:/blog.sina.com.cn/byzkksjlq 第 2 页 2010 年注税税法二基础班排版讲义 第一章第一章第一章第一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税 本章教材变化: 1.新增三节： “第六节资产损失税前扣除的所得税处理” 、 “第七节企业重组的所得税处理” 、 “第八节房地产开发经营业务的所得税处理” 2.收入中，增加财政性资金范围解释 p14 3.扣除项目中： （1）增加工薪福利费开支范围 P17； （2）广告费：化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）、特许经营模式的饮料制造企业，按销售营业收入的 30% P19； （3）公益性捐赠全额扣除项目 ：汶川地震重建、北京奥运会；上海世博会。 4.优惠政策有调整 5.第十二节 “特别纳税调整”，进行较大范围的扩充 6.第十三节 增加合伙企业所得税的征收管理、 企业所得税征管范围调整 本章内容讲解本章内容讲解本章内容讲解本章内容讲解： 第一节第一节第一节第一节 概述概述概述概述（了解了解了解了解） 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。 一一一一、企业所得税的特点企业所得税的特点企业所得税的特点企业所得税的特点： 1.通常以纯所得为征税对象。 2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 3.纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。 二二二二、各国对企业所得税征税的一般性做法各国对企业所得税征税的一般性做法各国对企业所得税征税的一般性做法各国对企业所得税征税的一般性做法 （一）纳税义务人:各国政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税. （二）税基:各国都是以调整后的利润即应纳税所得额为计税依据.各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。 （三）税率:一是比例税率，二是累进税率（绝大数国家采用超额累进税率，如瑞士联邦所得税、美国所得税。） （四）税收优惠:主要方法有:（1）税收抵免:主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式。（2）税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目。（3）加速折旧。 另外各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。 三三三三、企业所得税的税制演变企业所得税的税制演变企业所得税的税制演变企业所得税的税制演变 第二节第二节第二节第二节 纳税义务人与征税对象纳税义务人与征税对象纳税义务人与征税对象纳税义务人与征税对象 一一一一、纳税人纳税人纳税人纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。 【提示】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 （一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 【提示 1】我国判定居民企业的标准有两个：登记注册地标准、实际管理机构所在地标准。 【提示 2】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 （二）非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： 1.管理机构、营业机构、办事机构。 2.工厂、农场、开采自然资源的场所。 3.提供劳务的场所。 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 5.其他从事生产经营活动的机构、场所。 二二二二、征税对象征税对象征税对象征税对象 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 （一）居民企业的征税对象 （二）非居民企业的征税对象 纳税义务人与征税对象结合： 纳税人 判定标准 纳税人范围 征税对象 居民企业 （1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业 （2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织； 不包括：个人独资企业和合伙企业 （适用个人所得税） 。 来源于中国境内、境外的所得 非居民企业 （1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业 （2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： 1.管理机构、营业机构、办事机构 2.工厂、农场、开采自然资源的场所 3.提供劳务的场所 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所 5.其他从事生产经营活动的机构、场所 来源于中国境内的所得 【例题单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（C ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 （三）所得来源的确定 1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 原始资料均来自互联网，原始资料版权归网校所有，感谢老师的精彩授课！若有侵犯您的权益，请及时告知。 本教案由博洋精心制作而成，以方便考生学习。制作中付出了辛勤劳动，故排版制作权归博洋独有！他人不得用于商业目的！ 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336。欢迎访问博洋注会考试交流群 http:/blog.sina.com.cn/byzkksjlq 3 3.转让财产所得。 不动产转让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、 场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 【例题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（ D）。 A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得 第三节第三节第三节第三节 税率税率税率税率 种类 税率 适用范围 基本税率 25% （1）居民企业 （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的 减按20% 符合条件的小型微利企业 两档优惠税率 减按l5% 国家重点扶持的高新技术企业 低税率 l0%税率 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的 第四节第四节第四节第四节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算（重点掌握重点掌握重点掌握重点掌握） 应纳税所得额收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损 或：应纳税所得额会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 一一一一、收入总额的确定收入总额的确定收入总额的确定收入总额的确定： 收入总额内容 项目及重点 （一）一般收入的确认 9 项，均重要 （二）特殊收入的确认 4 项，注意第 4 项视同销售 （三）处置资产收入的确认 2 项，区分内部处置与外部移送 （四）相关收入实现的确认 7 项，以旧换新、商业折扣、买一赠一组合销售等收入确认 （一）一般收入的确认 （1）销售货物收入； （2）劳务收入； （3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入； （4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入； 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 （5）利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。 包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 （6）租金收入； （7）特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。 （8）接受捐赠收入； 企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。 企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。 【例题计算题】某企业 2009 年接受某公司捐赠的原材料一批， 取得增值税专用发票， 注明价款 10 万元、 增值税额 1.7 万元，该项业务未反映在账务中。 正确答案 （1）调增应纳税所得额=10+1.7=11.7（万元） （2）调增会计利润=10+1.7=11.7（万元） （3）增值税进项税额=1.7 万元 【例题单选题】某企业 2009 年 12 月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款 10 万元，增值税 1.7 万元，企业另支付运输费用 0.8 万元，该项受赠资产应交企业所得税为（ ）万元。 A.3.32 B.2.93 C.4.03 D.4.29 正确答案B 答案解析 会计“固定资产”=100.893%10.74（万元） 增值税进项税额=1.7+0.87%1.76（万元） 应纳税所得额=101.711.7（万元） 应纳所得税11.725%2.93（万元） （9）其他收入： 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 【例题多选题】下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（ ）。 A.接受非货币资产捐赠收入 B.视同销售收入 C.债务重组收入 D.补贴收入 E.转让旧固定资产收入 正确答案CD 答案解析选项 B，“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入；选项 E，属于转让财产收入。 （二）特殊收入的确认 特殊收入 确认收入 1.分期收款方式销售货物 合同约定的收款日期 2.受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建安、 装配工程或者提供其他劳务等， 持续时间超过 l2 个月 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量 3.采取产品分成 按照分得产品的日期，收入额按照产品的公允价值确定 4.视同销售 非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务 原始资料均来自互联网，原始资料版权归网校所有，感谢老师的精彩授课！若有侵犯您的权益，请及时告知。 本教案由博洋精心制作而成，以方便考生学习。制作中付出了辛勤劳动，故排版制作权归博洋独有！他人不得用于商业目的！ 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336。欢迎访问博洋注会考试