第十二章第十二章财务报告财务报告第一节第一节财务报告概述财务报告概述第二节第二节资产负债表资产负债表第三节第三节利润表利润表第四节第四节现金流量表现金流量表第五节第五节所有者权益变动表所有者权益变动表( (自学自学) )第六节第六节附注附注( (自学自学) )第七节第七节中期财务报告中期财务报告( (自学自学) )目录一、财务报告的内容一、财务报告的内容 财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性 书面文件书面文件 提供的信息：提供的信息： 1.1.经济资源信息经济资源信息 2.2.企业经营业绩企业经营业绩 3.3.现金流动信息现金流动信息 4.4.管理当局受托责任信息管理当局受托责任信息 5.5.非财务信息和未来信息非财务信息和未来信息第一节财务报告概述二、财务报告的作用二、财务报告的作用 财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用 者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的 会计信息会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部 门和社会公众等门和社会公众等 1.1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策有助于投资者和债权人等进行合理的决策 2.2.反映企业管理当局的受托经管责任反映企业管理当局的受托经管责任 3.3.帮助企业管理当局改善经营管理帮助企业管理当局改善经营管理 4.4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标帮助国家有关部门实现其经济与社会目标三、财务报告披露方式三、财务报告披露方式财务报告财务报表附注审计报告自己披露的 信息一般意义的财务报告包括“财 务报表”和“其它财务报告” （一）财务报表（一）财务报表 财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映 企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变 动的书面文件。动的书面文件。 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流 量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。 （二）其他财务报告（二）其他财务报告 根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括： 管理当局的分析与讨论预测报告管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告物价变动影响报告 社会责任报告等。社会责任报告等。四、财务报告的分类四、财务报告的分类 财务报表按不同的标准分类：财务报表按不同的标准分类： 1.1.按反映的内容按反映的内容 动态报表动态报表 静态报表静态报表 2.2.编报时间编报时间 中期报告中期报告 年报年报 3.3.编制编制主体主体 个别报表个别报表 合并报表合并报表五、财务报告的编制原则五、财务报告的编制原则 1.1.报表内容真实可靠报表内容真实可靠2.2.信息具有相关性信息具有相关性 3.3.体现效益大于成本原则体现效益大于成本原则六、财务报告列报的基本要求六、财务报告列报的基本要求（P203P203） 针对财务报表的列报要求提出的针对财务报表的列报要求提出的 1.1.依据各项会计准则确认和计量的结果编制依据各项会计准则确认和计量的结果编制 2 2. .列报基础为持续经营列报基础为持续经营 3 3. .重要性和项目列报重要性和项目列报 4.4.列报的一致性列报的一致性 5.5.财务报表项目金额间的相互抵消财务报表项目金额间的相互抵消 6.6.比较信息的列报比较信息的列报 7.7.财务报表表首的列报要求财务报表表首的列报要求 8 8. .报告期间报告期间一、资产负债表的概念及作用一、资产负债表的概念及作用 资资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末） 全部资产、负债和所有者权益情况的报表。全部资产、负债和所有者权益情况的报表。 是是一张揭示一张揭示企业企业在一定时点上财务状况的静态报表。在一定时点上财务状况的静态报表。 1 1. .反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的 资本结构资本结构 2 2. .据以评价和预测企业的短期偿债能力据以评价和预测企业的短期偿债能力 3 3. .据以评价和预测企业的长期偿债能力据以评价和预测企业的长期偿债能力 4 4. .有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的财务弹性 5 5. .有助于评价、预测企业的经营绩效有助于评价、预测企业的经营绩效第二节资产负债表二、资产负债表的局限性二、资产负债表的局限性 1.1.资产项目计价方法不统一资产项目计价方法不统一 2.2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告 3.3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数 4.4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断三、资产负债表的结构三、资产负债表的结构 （一）资产负债表项目分类方法（一）资产负债表项目分类方法 按流动性分类按流动性分类资产负债所有者权益 （二）资产负债表的格式（二）资产负债表的格式 账户式结构账户式结构 左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整 体上体现了“资产体上体现了“资产= =负债负债+ +所有者权益”的会计等式。所有者权益”的会计等式。 4 4资产负债表项目列示内容及填列资产负债表项目列示内容及填列 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上 年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。资产、负债和所有者权益期末情况填列。 填列方法主要有：填列方法主要有： 相应总账金额直接填列相应总账金额直接填列 相关总账金额计算填列相关总账金额计算填列 相应明细账金额直接填列相应明细账金额直接填列 相关明细账金额分析计算填列相关明细账金额分析计算填列 相关科目与其备抵科目计算填列等等相关科目与其备抵科目计算填列等等四、资产负债表编制实例四、资产负债表编制实例 P208P208 步骤：步骤： 1.1.编制会计分录编制会计分录 2.2.根据科目的期初余额和本期业务，结出科目根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末的期末 余额余额 3.3.编制资产负债表编制资产负债表利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间( (如年如年 度、季度、月份度、季度、月份) )经营成果的财务报表。经营成果的财务报表。追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、 债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。第三节利润表 指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。 利润表构成的基本要素利润表构成的基本要素收入和费用利得及损失二、利润表的作用二、利润表的作用 1.1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据贷款决策提供依据 2.2.为企业内部管理层的经营决策提供依据为企业内部管理层的经营决策提供依据 3.3.为企业内部业绩考核提供重要的依据为企业内部业绩考核提供重要的依据三、利润表的局限三、利润表的局限 1.1.货币计量的局限货币计量的局限 2.2.历史成本计价的局限历史成本计价的局限 3.3.许多费用是估计数许多费用是估计数 4.4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较比较 5.5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量利润及现金流量四、利润表的四、利润表的结构结构 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利 润总额，最后计算出所得税后利润润总额，最后计算出所得税后利润 P212P212五、利润表的编制方法五、利润表的编制方法 （一）利润表的填列规则（一）利润表的填列规则 填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额 （二）利润表各项目的内容及填列（二）利润表各项目的内容及填列 1.1.月度利润表月度利润表 2.2.中期报表中期报表 3.3.年度利润表年度利润表六、利润表编制实例六、利润表编制实例 P P213213一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用 现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告 期内经期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报营活动、投资活动及筹资活动的动态报表表 作用：作用： 1.1.提供企业的现金流量信息提供企业的现金流量信息 2.2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求需求 情况做出判情况做出判断断 3.3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业企业 未来的发展情况未来的发展情况 4.4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关无关 的投资及筹资活的投资及筹资活动动第四节现金流量表二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础 具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金 等价物等价物编表基础三、现金流量表的结构三、现金流量表的结构 （一）现金流量及其影响因素（一）现金流量及其影响因素 现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的 流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。 现金和现金等价物各项目间的流动，不属于现金流量现金和现金等价物各项目间的流动，不属于现金流量 企业的经营业务按其与现金流量的关系企业的经营业务按其与现金流量的关系 ： 1.1.现金各项目之间的增减变动现金各项目之间的增减变动 2.2.非现金各项目之间的增减变动非现金各项目之间的增减变动 3.3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动现金各项目与非现金各项目之间的增减变动不影响不影响影响 （二）现金流量的分类（二）现金流量的分类 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 3.3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 4.4.现金流量应按总额反映现金流量应按总额反映 （三）现金流量表的格式（三）现金流量表的格式 现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的