第四讲 会计凭证与账簿一、会计凭证：会计核算的记账依据。具体包括：原始凭证：记载经济业务内容 会计记账的原始依据记账凭证：编制会计分录 会计记账的直接依据（一）原始凭证：见教材 P84 1、原始凭证的内容：见教材 P842、原始凭证的种类：见教材 P86 （1）按取得来源分类：自制原始凭证：由本单位人员填制的原始凭证。外来原始凭证：从外单位取得的原始凭证。例：教材 P86 表42、表43 （2）按填制方法分类：一次凭证：一次性填制完成的原始凭证。累计凭证：一定时期内连续多次记载同类业务的原始凭证。例：教材 P87 表45 汇总凭证：定期将同类业务的原始凭证汇总起来编 制的凭证，又称原始凭证汇总表。（参见教材 P86 L1-）（二）记账凭证：见教材 P851、记账凭证的内容：见教材 P852、记账凭证的种类：见教材 P88（1）按反映的业务内容范围分类： 专用记账凭证：分别按收款、付款、转账这三类 经济业务设置的三种不同格式的记账凭证，每种记账凭证专用于某一类经济业务。 收款凭证：专用于收款业务的记账凭证，具体包括：现金收款凭证银行存款收款凭证例：教材 P88 表46 付款凭证：专用于付款业务的记账凭证，具体包括：现金付款凭证银行存款付款凭证例：教材 P89 表47转账凭证：用于除收付款业务以外的其他业务（统称“转账业务”）的记账凭证。例：教材 P89 表48注意：库存现金与银行存款之间互相划转的业务（将现金存入银行，或从银行提取现金）一般只编制付款凭证而不编制收款凭证，以避免重复登账，并简化会计核算工作。 通用记账凭证：所有经济业务通用的统一格式的记账凭证。（其格式类似于转账凭证）（2）按填制方式分类：见教材 P89复式记账凭证：每张记账凭证上都反映一笔完整的会计分录。（前面所讲的专用记账凭证和通用记账凭证都是复式记账凭证）单式记账凭证：每张记账凭证上只反映一个账户及其应记金额。在企业实际的会计核算工作中，采用最多的是专用记账凭 证。凡不加特别说明，本课程在后面内容中讲到的记账凭证 都是指专用记账凭证。重点案例：（续前）确定每笔业务应编制哪种记账凭证，并对每张记账凭证进行编号。6月 2日 付清欠款 银行存款付款凭证 第1号6月 7日 销售收入 银行存款收款凭证 第1号转账凭证 第1号销售成本 转账凭证 第2号包装用料 转账凭证 第3号6月10日 宣布分红 转账凭证 第4号6月18日 购入商品 银行存款付款凭证 第2号转账凭证 第5号6月25日 增资扩股 银行存款收款凭证 第2号6月30日 支付费用 银行存款付款凭证 第3号月 末 结转收入 转账凭证 第6号结转费用 转账凭证 第7号二、会计账簿：见教材 P98 （一）账簿的种类：1、日记账簿（序时账簿）：见教材 P98两种不同含义的“日记账簿”：（1）西方会计：日记账簿是指按时间顺序逐日逐笔登记会计分录的账簿，也称“分录簿”（相当于我国的记账凭证）。通常分为：特种日记账：分别对几种大量重复发生的业务专门设置的日记账，主要有：现金日记账银行存款日记账购货日记账销货日记账 等等普通日记账：登记其他普通业务的日记账。 （2）我国会计：日记账簿是指按时间顺序逐日逐笔登记收付款业务的账簿（即本课程所讲的日记账簿，是由西方会计的特种日记账演变而来）。包括：现金日记账银行存款日记账日记账簿的格式：一般采用三栏式。例：教材 P99 2、分类账簿：按所设置的每一个会计科目分别开设账户的账簿，包括总分类账簿和明细分类账簿。（1）总分类账簿：按总分类科目（一级科目）开设账户的账簿（简称“总分类账”或“总账”）。格式：一般采用三栏式。重点案例：（续前）以“银行存款”账户为例：（过次页） 银行存款总分类账 单位：元年 记账凭证 摘 要 对方科目 借 方 贷 方 借 余 额 月 日 字 号 贷6 1 期初余额 借 3000002 银付 1 付清欠款 应付账款 200000 借 1000007 银收 1 销售收入 主营业务收入 550000 借 65000018 银付 2 购入商品 库存商品 300000 借 35000025 银收 2 增资扩股 股本 400000 借 75000030 银付 3 支付费用 销售费用 210000 借 540000本期发生额 950000 710000 借 540000及期末余额7 1 期初余额 借 540000 注意：教材 P100（L3）“ 企业一般采用汇总的方式登记总分类账”。 （2）明细分类账簿：按明细分类科目（二级、三级 科目）开设账户的账簿（简称“明细分类账”或“明细账”）。常用格式： 三栏式：用于“应收账款”、“应付账款” 等账户。例：教材 P102 表56 数量金额式：用于“原材料”、“库存商品” 等账户。例：教材 P101 表54 多栏式：用于“销售费用”、“管理费用” 等账户。例：教材 P102 表573、备查账簿（辅助账簿）：非正式账簿，无固定格式，提供参考、补充资料，起辅助、备查作用，也称“备查登记簿”或“辅助登记簿”。（二）账簿的登记：1、登账时间及登账依据：账簿种类 登账时间 登账依据日记账 序时逐笔登记 记账凭证（收、付）明细账 序时逐笔登记 记账凭证（收、付、转）或原始凭证序时逐笔登记 记账凭证（收、付、转）总 账 科目汇总表定期汇总登记汇总记账凭证科目汇总表： 见教材 P309 表122汇总记账凭证：见教材 P311- 表123、表124、表125在企业实际的会计核算工作中，总账一般都是定期汇总登记，采用最多的是科目汇总表。（联系：教材 P100 L3）思考：（1）在汇总收款凭证上是否反映了库存现金或银行存款的本期全部借方发生额？（2）在汇总付款凭证上是否反映了库存现金或银行存款的本期全部贷方发生额？（3）在汇总转账凭证上是否反映了贷方科目的本期全部贷方发生额？2、记账程序：依据各种会计凭证登记各种账簿、在此基础上编制出会计报表的具体步骤和程序。也就是将各种会计凭证、账簿、报表联系起来的具体形式，也称“账务处理程序”或“会计核算组织程序”等。在企业实际的会计核算工作中，通常采用的记账程序有四种：（过次页） （1）记账凭证记账程序：见教材 P308 图122简图： （收、付） 日记 账簿核对原始 记账 （收、付、转） 总分类凭证 凭证 账簿会计核对 报表（收、付、转） 明细分类账簿特点：依据记账凭证逐笔登记总账。优缺点及适用性：见教材 P308 （2）科目汇总表记账程序：见教材 P310 图123简图： （收、付） 日记账簿核对原始 记账 （收、付、转） 科目 总分类凭证 凭证 汇总表 账簿会计 核对 报表（收、付、转） 明细分类账簿特点：定期编制科目汇总表并据以登记总账。优缺点及适用性：见教材 P310（3）汇总记账凭证记账程序：见教材 P314 图124简图： （收、付） 日记账簿核对原始 记账（收、付、转）汇总记 总分类凭证 凭证 账凭证 账簿会计核对 报表（收、付、转） 明细分类账簿特点：定期编制汇总记账凭证并据以登记总账。优缺点及适用性：见教材 P315（4）日记总账记账程序：见教材 P316 图125图示：与“记账凭证记账程序”基本相同。 特点： 依据记账凭证逐笔登记总账。 总账格式采用多栏式。优缺点及适用性：见教材 P317在上述四种记账程序中，采用最多的是科目汇总表记账程序。3、总账与明细账、日记账的平行登记：（见教材 P105） 总账的登记与明细账、日记账的登记是并列进行的，凡是在明细账、日记账上登记的业务内容，在总账上也要登记，而且两者记账的原始依据相同、借贷方向相同、合计金额相同。（注意：日记账实际上是一种特殊的明细账） 例：教材 P105 例5-1会计分录：12月1日 借：原材料 101号 3000 102号 2000贷：应付账款 A公司 500012月6日 借：原材料 101号 1000 102号 2400贷：应付账款 B公司 3400总账的登记：见教材 P106（“原材料”、“应付账款”）明细账的登记：“原材料”明细账：见教材 P107“应付账款”明细账：（过次页） 应付账款明细账：（简略格式）供货商：A公司 单位：元日期 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 12.1 转 1 赊购原材料 5000 贷 5000供货商：B公司 单位：元 日期 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 12.6 转 2 赊购原材料 3400 贷 3400注意：在上例中，总账