12 所有者权 益长江大 学 管理 学 院OWNERS EQUITYChapter 12级会计学级会计学中Intermediate Accounting10 所有者权益掌握所有者权益的构成 了解普通股和优先股的性质和权利 熟悉投入资本和股本的会计处理 掌握资本公积的来源、内容和相关会计处理 了解利润分配的程序 掌握利润分配、留存收益和弥补亏损的会计处理学习目的与要求10 所有者权益重点投入资本变动的会计处理；资本公积的构成及其会 计处理；利润分配、留存收益和弥补亏损的会计处理。难点 资本公积的核算。 教学重点与难点一、所有者权益概述 （一）概念及特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者 享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。10 所有者权益所有者权益相较于负债的区别（了解）不具有优先性；义务不具有法定偿还性；不具有固定性；不具有时间性。10 所有者权益（二）所有者权益构成所有者投 入的资本实实收资资本（股本）或资资本公积积资资本溢价或股本溢价直接计入所 有者权益的 利得和损失资资本公积积其他资资本公积积留存收益盈余公积积和未分配利润润二、实收资本（股本）（一）定义1.公司法规定：企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额（即注册资本）。2.实收资本：是指投资者投入资本形成的法定资本的价值。3. 注册资本、实收资本、股本三者的关系10 所有者权益公司法对各类公司注册资本的最低限额有何规定？（二）实收资本（股本）核算特点1.账户设置有限责任公司 实收资本股份有限公司 股本注： 根据股东分设明细账2.会计分录借：银行存款原材料（注意进项税额）库存商品（注意进项税额）固定资产等贷：实收资本（股本） 资本公积资本溢价或股本溢价10 所有者权益（三）有限责任公司实收资本核算1.国有独资公司资产直接由国家授权投资的机构投入投入资产价值= 实收资本2.其他有限责任公司（1）公司设立时，其核算要求与国有独资公司基本相同 ， 需按股东分设明细账（2） 公司存续期间增加注册资本 新股东投入的资产增加的注册资本10 所有者权益为何有此要求？10 所有者权益例题国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入 的银行存款400万元、固定资产2500万元、土地使用权 1100万元。相关法律手续已办妥。例题甲、乙、丙三位股东共同出资300万元成立A有限责任公 司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平均投资 。A公司 经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为 360万元、实收资本为300万元，丁加入后公司注册资本增加到 400万元，丁持有25%的股份，但丁必须投入120万元。丁以货 币方式投入到位，并办妥相关手续。（四）股份公司股本的核算股份公司股权可以分为优先股和普通股10 所有者权益优先股（了解）优先股的特点股利优先，多数情况下股利固定清偿权优先通常无权参与企业的经营管理活动优先股股利的计算优先股股利=优先股股数固定每股股利普通股股利的计算（了解）可供分配的普通股股利 =净利润优先股股利提取的留存收益1.股份公司设立方式及股票发行价格 （1）设立方式 A.发起式 全部股份由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份筹资费用相对较少筹资费用可以直接计入 “管理费用” 。 B.募集式 发起人认购公司发行股份的一部分，其余部分向社会公开募 集。 筹资费用相对较大，其会计处理 参“（2）发行价格”部分对发行费用处理。10 所有者权益10 所有者权益（2）发行价格面值发行（1）发发行总总价格=股票总总面值值 （2）由具备证备证 券承销资销资 格的证证券公司发发行 （3）发发行手续费续费 的处处理 支付给证券商的费用作为长期待摊费用分 期摊销还是直接记入管理费用。溢价发行（1）发发行总总价格 股票总总面值值 （2）支付给证给证 券商的费费用可以从股票溢价收 入中扣除 （3）实实收的款额额超过过股票面值值的差额计额计 入“ 资资本公积积”（3）会计处理 A.发起式（筹资费用计入开办费或管理费用）借：银行存款贷：股本 B.募集式 按面值发行 借：银行存款长期待摊费用股票发行费用贷：股本溢价发行 借：银行存款贷：股本资本公积股本溢价核算举例参教材P297页。10 所有者权益例题SK股份有限公司按面值发行5000万股股票，每股面 值1元，发行手续费为发行收入的2.5%，发行手续费已由 受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由SK公司收存 银行。借：银行存款 48 750 000长期待摊费用股票发行费用 1 250 000贷：股本 50 000 00010 所有者权益例题SK股份有限公司总股本5000万股，每股面值1元，发 行价1.5元/股，根据股票发行协议，其手续费率2.5%，股 票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司 转入公司的账户。10 所有者权益（五）增资的核算投资者 额外投入借：银银行存款等贷贷：实实收资资本（股本）资资本公积积资本公积转增借：资资本公积积贷贷：实实收资资本（或股本）盈余公积转增借：盈余公积积贷贷：实实收资资本（或股本）股票股利借：利润润分配未分配利润润贷贷：股本资资本公积积股票溢价（六）减资的核算1、按照法定程序报经批准减少注册资本时借：实收资本（或股本）贷：库存现金、银行存款10 所有者权益被投资企业投资者（六）减资的核算2、 以回购本企业股票减资 库存股：所有者权益类科目，核算企业收购、转让或注销的 本公司股份。 （1）支付股款时， 借：库存股（回购价）贷：银行存款 （2）注销库存股时， 借：股本（面值）资本公积股本溢价盈余公积 （差额，也可能贷记“资利润分配未分配利润 本公积”）贷：库存股（回购价） 3、因严重亏损而减资：注销股份或注销每股部分金额，实 质上是用股本弥补亏损。详细信息在备查簿中登记。 借：股本贷：利润分配未分配利润（补亏后未分配利润增加） 10 所有者权益三、资本公积（一）资本公积的定义及账户设置指企业收到投资者的超出其在企业注册资本或股本中所占份额的投资以及直接计入所有者权益的利得和损失等。10 所有者权益资本公积资本溢价股本溢价资本公积其他资本公 积（二）资本公积会计处理1、资本溢价（非股份有限公司） 借：银行存款（实收金额）贷：实收资本（增加的注册资本金额）资本公积资本溢价（差额）2、股本溢价（股份公司） 借：银行存款贷：股本 资本公积股本溢价 注意：发行费用大于股票冻结期间利息收入部分，先减溢价 ，剩余直接计入当期损益；若在筹建期间，作长期待摊费用。即 ：借：银行存款长期待摊费用贷：股本 为什么新介 入投资者应 大于其所享 有注册资本 份额呢？（二）资本公积会计处理3、其他资本公积的会计处理权益法下的长期股权投资以权益结算的股份支付存货或自用房地产转为投资性房地产可供出售金融资产公允价值的变动金融资产的重新分类4、资本公积转增资本的处理借：资本公积贷：实收资本或股本10 所有者权益四、留存收益 （一）留存收益概念及构成企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业 的内部积累。10 所有者权益留存收益盈余公积未分配利润法定盈余公积任意盈余公积公司法规定无需计提公益金。（二）利润分配的程序及会计处理 1、利润分配程序 （1）提取法定盈余公积金（经利润的10%） （2）提取任意盈余公积金 （3）向投资者分配利润或股利 2、利润分配的会计处理 （1）结转本年实现的净利润 借：本年利润贷：利润分配未分配利润 （2）提取法定和任意盈余公积金 借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积10 所有者权益（二）利润分配的程序及会计处理 （3）结转利润分配的明细科目 借：利润分配未分配利润盈余公积补亏贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积 （转出）应付现金股利转作股本的股利10 所有者权益（三）盈余公积的会计处理 1、盈余公积的组成法定盈余公积：按本年净利润的10提取任意盈余公积：由股东大会决定 2、提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积3、盈余公积的用途 补亏：借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏 增资：转增资本后剩余部分不得少于转增后注册资本的25借：盈余公积 （派送新股）贷：股本 （股票面值）资本公积股本溢价 （差额，不论正负） 扩大企业生产经营。10 所有者权益（四）弥补亏损1、以当年实现的净利润弥补以前年度的未弥补亏损时， 不需进行专门的账务处理。 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润2、企业在发生亏损以后的五年内可以以税前利润弥补亏损 。 3、以前年度的亏损5年内未弥补完的，只能用税后利润 弥补。注意：税前弥补和税后弥补的会计处理方法相同，区别在于 两者计算交纳所得税的处理不同。10 所有者权益五、所有者权益在财务报告中的列示10 所有者权益企业会计准则第30号财务报表列报要求所有者权益应单独列示：实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润10 所有者权益补充：资本金的筹集方法三种资本制度实收资本制公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。折衷资本制先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严格的限制。授权资本制只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、章程规定委托董事会在公司成立后继续筹集。10 所有者权益本章适用的会计准则中国会计准则企业会计准则基本准则企业会计准则第11号股份支付 国际会计准则IFRS2股份支付