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资源描述
第八章 资源税n一、概述n二、纳税人、征税范围、税率n三、计税依据与计算n四、征收管理一、概述n概念:对我国境内生产开采矿产品和盐的单位 和个人,就其资源产品的销售征收的一种税。n特点:实行差别税额,从量计税。征税对象只限于矿产品和盐生产环节一次性征收n意义:调节资源级差收入,有利于企业竞争。加强资源管理,有利于促使企业合理开发、利 用国有资源 二、纳税人、税率、征税范围n纳税义务人:境内从事应税资源开采或生产的 所有单位和个人。中外合作开采石油、天然气:征收矿区使用 费,暂不征收资源税。n扣缴义务人:收购未税矿产品的单位或个人n税率:分类定额幅度税率n征税范围(7类税目):原油、天然气、煤 炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿 、有色金属矿原矿、盐。下列项目不征税1、人造石油2、煤矿生产的天然气3、开采原油过程中用于加热、修井的原油4、中外合作开采取得的石油、天然气 注:未列举名称的由省政府决定是否征税三、计税依据与计算n计税依据:应税产品的销售或自用数量1、不能提供销售量或自用量的:产量或折 算量原矿折算量=精矿量/选矿比原煤折算量=洗煤量/加工回收率2、液体盐生产固体盐的:液体盐免税、外 购的已税额可抵扣3、收购未税品的:收购数量n应纳税额=计税依据单位税额n某油田2月份生产销售原油5万吨,人造石油1 万吨,天然气2000万立方米。已知该油田适用 的单位税额为8元,油田邻近的石油管理局规 定天然气的适用税额为5元/千立方米。n2月份应纳资源税=58+25=50万元n某煤矿3月份生产销售煤炭10万吨,天然气 5000万立方米。已知该煤矿适用的单位税 额为1.5元/吨,煤矿邻近的某石油管理局 天然气的单位税额为8元/千立方米。n3月份应纳资源税=101.5 =15万元 n某煤矿10月份对外销售原煤400万吨,使用本 矿生产的原煤加工洗煤80万吨,已知该矿加 工产品的综合回收率为80%,税务机关确定 的同行业综合回收率为60%,原煤适用单位 税额为每吨2元。 n应纳资源税40028060%21066.6667 (万元)n某盐场10月份生产液体盐500吨,其中对外 销售100吨。当月生产固体盐1000吨(本月 已全部对外销售),共耗用液体盐1200吨, 其中400吨是本企业自产的液体盐,另800吨液体盐全部从另一盐场购进,已知液体盐 单位税额每吨3元,固体盐单位税额每吨25元。n该盐场应纳资源税计算如下: (1)销售液体盐应纳资源税1003300(元) (2)销售固体盐应纳资源税10002525000(元) (3)允许抵扣的外购液体盐已纳资源税8000324000(元)n合计应纳税额30025000240022900(元)四、征收管理n纳税环节:生产、移送环节、收购环节n纳税义务发生时间:与增值税一致n纳税期限:与增值税一致n纳税地点:开采或生产地、收购地n减免税(略)资源税综合例题n山西省某煤矿以生产煤炭、原煤为主,同时 也小规模生产洗煤和选煤,某月该煤矿发生 如下业务: (1)外销原煤5000吨,销售价为600元吨。 (2)销售原煤2000吨,售价为550元吨。 (3)销售本月生产的选煤100吨,选煤回收率 为70,售价1200元吨。(4)移送加工煤制品用原煤1500吨。(5)用本月生产的80吨选煤支付发电厂电费 。 n当月煤矿购进原材料及辅助材料准予抵扣的 进项税额为250000元。山西省原煤资源税单 位税额为0.5元吨。 2009年1月1日起煤炭增 值税率提高至17。 居民用煤炭制品增值税 税率仍为13。n要求:计算该煤矿当月应缴资源税、增值税n资源税:洗煤、选煤以及其他煤炭制品,根据 加工的综合回收率折算为原煤后计算应纳资源税=500020001500(10080 )0.70.54378.6(元)n增值税:移送加工煤制品的1500吨原煤不需缴 纳增值税,只需纳资源税。 应纳增值税 =(500060020005501801200)17 250000483720(元)
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