全面营改增疑难问题及纳税安排2016年5月一、全面“营改增” 各业政策 疑难问题分析到目前为止，营改增出了哪些配套 文件？您都掌握了吗？ 1、纳税人转让不动产增值税征收管理办法14 号 2、不动产进项税额分期抵扣管理办法15号 3、纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收 管理办法16号 4、纳税人跨县（市）提供建筑服务增值税征收 管理办法17号 5、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目 增值税征收管理办法18号 6国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税 机关代征税款和代开增值税发票的公告19号 7、关于全面推开营业税改征增值税试点有 关税收征收管理事项的公告23号公告 8、关于营改增后契税 房产税 土地增值税 个人所得税计税依据问题的通知（财税 201643号） 9、关于进一步明确全面推开营改增试点金 融业有关政策的通知（财税201646号） 10、关于进一步明确全面推开营改增试点 有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政 策的通知（财税201647号） 11、国务院关于印发全面推开营改增试点 后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案的 通知（国发201626号）（一）征税范围方面的疑难问题 1、生活服务业具体是指哪些行业？ 2、现代服务业企业的征税范围的哪些新变 化？ 3、企业的哪些业务与金融保险业相关？ 4、转让土地使用权属于无形资产征税范围 还是销售不动产？税率多少？ 5、企业的融资性租后回租业务，支付的租 赁费可以按17%税率抵扣进项税额吗？ 6、物业管理属于哪类征税范围，发生物业 管理费用可以抵扣进项税额吗？ 7、无承运工具运输业务按代理业征税还是 按运输服务征税？ 8、车辆停放服务属于哪个征税范围？ 9、将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、 车辆等有形动产的广告位出租给其他单位 或者个人用于发布广告，按什么税目征税 10、理财产品是否需要缴纳增值税？按什 么税目缴纳增值税？ 特别关注：哪些业务不征收增值税的规定 ： 办法第十条 有关规定第二点（二）纳税人身份方面的疑难问题 11、企业原来在国税局是一般纳税人，现在 由于营改增将原营业税业务移到国税局，我单 位还可以按小规模纳税人身份报税吗？ 12、如何认定小规模纳税人超标？我家即有 销售货物业务也有生活服务业务。 13、小规模纳税人期间被税务机关查增税款 导致连续12月超过标准，应当如何补税？ 附：建筑业企业以项目为纳税人还是以企业为 纳税人？ 挂靠经营企业由谁缴税？在营改增时代如何生 存？建筑业企业以项目为纳税人还是以 企业为纳税人？ 1、纳税人的定义： 在中华人民共和国境内（以下称境内）销 售服务、无形资产或者不动产（以下称应 税行为）的单位和个人，为增值税纳税人 ，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营 业税。 以原营业税制度相比最大的差别： 不以项目为纳税人，而是以独立核算单位 为纳税人 案例：中国一建在江西省设立二级分公司 ，在南昌设立三级分公司，南昌分公司有 10个项目分布在江西省各县市，则增值税 的纳税人分别有 中国一建 江西省分公司 南昌分公司 10项目做为南昌分公司的业务一并在南昌 分公司计算申报增值税。挂靠经营企业由谁缴税？在营改增 时代如何生存？ 第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营 的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称 承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（ 以下统称发包人）名义对外经营并由发包 人承担相关法律责任的，以该发包人为纳 税人。否则，以承包人为纳税人 关键问题：如何控制挂靠人票据风险？ 出路：资金控制！企业原来在国税局是一般纳税人，现在将建筑安装 业务移到国税局，我单位还可以按小规模纳税人身 份报税吗？ 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税 销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准 的纳税人（500万元）为一般纳税人，未超过 规定标准的纳税人为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于 一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不 经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择 按照小规模纳税人纳税。 关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收 征收管理事项的公告（23号公告）小规模纳税人期间被税务机关查增税款 导致连续12月超过标准，应当如何补税 ？ 但如果纳税人考虑到进项税额很少，不愿意认 定一般纳税人会如何被处置？ 第三十三条 有下列情形之一者，应当按照销 售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进 项税额，也不得使用增值税专用发票： （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能 够提供准确税务资料的。 （二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理 的 案例：如果小规模期间被税务机关检查调 增收入超过500万元，查补税款如何补税？ 假设A企业2016年5月1日营改增的生活服 务业，选择小规模纳税人，自2016年5月 至2017年4月连续12个月收入为450万元 ，但在税务检查时，被税务机关认定2016 年12月有一笔收入为550万元收入漏记， 如何补税？按11%？3%？ 关于界定超标准小规模纳税人偷税数额 的批复（税总函2015311号） 稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计 入查补税款申报当月的销售额，以界定增 值税小规模纳税人年应税销售额。 纳税人年应税销售额超过小规模纳税 人标准且未在规定时限内申请一般纳税人 资格认定的，主管税务机关应制作税务 事项通知书予以告知。 纳税人在税务事项通知书规定时限内 仍未向主管税务机关报送一般纳税人认定 有关资料的，其税务事项通知书规定 时限届满之后的销售额依照增值税税率计 算应纳税额，不得抵扣进项税额。税务机 关送达的税务事项通知书规定时限届 满之前的销售额，应按小规模纳税人简易 计税方法，依3%征收率计算应纳税额。 问题：我家符合简易征税的条件，现税局 要求我们进行一般纳税人认定，要去办理 吗？纳税安排：一般纳税人还是小规模 纳税人 一般纳税人还是小规模纳税人？ 关键取决于您能获得多少进项税额?! 假设X为含税销售额，取得进项税额为Y，就 建安业务存在如下临界点： 小规模纳税人应当缴纳的税款=一般计税方法 应纳税款 X/1.03*3%=X/1.11*11%-Y Y=（1/1.11*11%-1/1.03*3%）X 推出Y=7%X 也就是说，当企业获得100元的含税营业收 入，需要获得7元的进项税额时,小规模纳人 身份进应纳的税款与一般计税方法下的纳 税人身份应纳税款是一致的。 当Y7%X时,认定一般纳税人的税负较轻, 反之则选择小规模纳税人合适。 获得7元的进项有如下渠道： 1、 购进原材料或固定资产（17%）其含税为 18.65元 理由：M/1.17*17%=7，M=48.17 2、购进可抵扣的农产品原材料（13%）其含 税为53.84元 理由：M*13%=7，M=53.84 3、购进服务（11%）其含税价70.63 理由： M/1.11*11%=7，M=70.63 4、购进服务（6%）其含税价 M/1.06*6%=7，M=123.66 当然也可以是以上的组合。（三）兼营还是混合销售方面的疑 难问题 兼营 试点纳税人销售货物、加工修理修配劳 务、服务、无形资产或者不动产适用不同 税率或者征收率的，应当分别核算适用不 同税率或者征收率的销售额，未分别核算 销售额的，按照以下方法适用税率或者征 收率： 1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配 劳务、服务、无形资产或者不动产，从高 适用税率。 2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修 配劳务、服务、无形资产或者不动产，从 高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工 修理修配劳务、服务、无形资产或者不动 产，从高适用税率。 与财税2013106号的区别 财务核算提出更高的要求 14、企业分别从事不动产租赁业务、建筑 安装服务、商品销售服务，会计核算时能 将收入分别将不同业态的收入记入二级科 目，但进项税额放在一个科目中核算，没 有按业态设置明细帐，如何算税？ 又如：某企业即有房地产开发业务、又有 建筑业，即有老项目又有新项目，会计核 算时能免将开发业务和建筑业务分别核算 ，但新老项目无法分开核算，如何算税？ 混合销售 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务 ，为混合销售。从事货物的生产、批发或 者零售的单位和个体工商户的混合销售行 为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位 和个体工商户的混合销售行为，按照销售 服务缴纳增值税。 上述从事货物的生产、批发或者零售的单 位和个体工商户，包括以从事货物的生 产、批发或者零售为主，并兼营销售服务 的单位和个体工商户在内。 15、原一般纳税人销售商品，同时提供建 筑安装业务，如何征税？ 16、电力设备安装公司，提供电表安装同 时电表销售，如何适用税率？ 17、企业承包外墙涂料保温施工，但是该 材料又是从外单位购进的，同时又生产栏 杆负责安装，那请问我公司是什么销售， 该交什么税？ 18、酒店提供餐饮服务时，同时销售烟、 酒、饮品如何征税？ 19、小商专销售商品挂房帐应当如何帐务 处理与税务处理 20、住宿业服务企业在房内设立迷你吧如 何征税？ 21、提供旅游风景区一票制下的风险 纳税安排：EPC合同的节税之路（含BT、 PPP如何纳税安排）面对营改增原一般纳税人业务的挑战 案例：某钢材销售企业，按业内经营规则，在 销售钢材时，承担着动货上门的任务，当然运 输费含在钢材销售价格内。2013年运输业营 业税改征增值税后，公司改变业务流程，与客 户签定合同时，将销售价格进行分离，运输费 用从钢材销售价格中剥离出来，同时也分别开 具两张发票，实现了税负最小化操作。 那么在51后还行得通吗？ 应当如何应对？（四）过渡政策方面的疑难问题 22、当企业作为甲方，有建筑工程需要建 筑商提供建筑服务时，你了解对方的税收 政策吧？会对企业产生什么样的影响？ 23、您家的不动产工程出包给建筑商时， 您关注过合作方式是甲供材还是包工包料 合同吗？对企业产生什么样的影响？签订 合同时应当注意些什么？ 24、你家的工程项目是建筑业老项目吗？ 对你家的税收有影响吗？ 建筑业：（可选择简易征的项目） 有关规定（七）建筑服务。 1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务， 可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采 购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并 收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服 务。 2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可 以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力 由工程发包方自行采购的建筑工程。 纳税安排：分别作为乙方或是甲方在签订合同 需要注意些什么？ 3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服 务，可以选择适用简易计税方法计税。 建筑工程老项目，是指： （1）建筑工程施工许可证注明的合同开 工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目 ； （2）未取得建筑工程施工许可证的，建 筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月 30日前的建筑工程项目。 疑问：1、选择一般计税与简易计税是按项目 选择，还是以公司为单位选择，选择后36个 月不能变更？ 2、“甲供项目”选择简易计税方法计税的是 以合同为单位，还是以公司整体为单位？ 纳税安排： 施工合同总价即定的情况下，作为甲方可 以给对方在合同中增加开工日期等完善合 同的相关约定吗？ 在营改增的大势下，您考虑过给施工方加 价吗？加