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第二章 财务报表的背景资料分析2-1 附注分析 2-2 审计报告分析 2-3 合并财务报表分析 2-4 上市公司公开披露的信息分析财务报表犹如名贵香水,只能细细品味,不 能生吞活剥。 阿伯拉汗.比尔拉夫第一节 附注分析n一、财务报表附注:为了帮助理解财务 报表的内容而对报表的编制基础、编制 依据、编制原则和方法以及主要项目所 做的解释,它是财务报告的重要组成部 分,也是对财务报表的补充。二、附注的主要内容n1、公司的基本情况n2、遵循企业会计准则的申明n3、财务报表的编制基础n4、重要会计政策和会计估计n5、会计政策和会计估计变更及差错更正的说 明n6、主要会计报表项目注释n7、或有事项说明n8、资产负债表日后非调整事项n9、关联方关系及其交易一、公司的基本情况n1、企业注册地、组织形式和总部地址。n2、企业的业务性质和主要经营活动。n3、母公司以及集团最终母公司的名称。n4、财务报告的批准报出者和财务报告批 准报出日。按照有关法律、行政法规等 规定,企业所有者或其他方面有权对报 出的财务报告进行修改的事实。二、遵循企业会计准则的申明n企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会 计准则体系的要求,真实、 公允地反映了企业 的财务状况、经营成果和现金流量。n本公司编制的财务报表符合中华人民共和国财 政部2006年 2月 15日颁布的企业会计准则 基本准则和 38 项具体会计准则、其后 颁布的企业会计准则应用指南、企业会计准则 解释以及其他相关规定的要求,真实、完整地 反映了本公司的合并财务状况和财务状况、合 并经营成果和经营成果以及合并现金流量和现 金流量。三、财务报表的编制基础n1、持续经营n “本公司财务报表系以本公司持续经营为前提 , 依据财政部 2006年2月15 日颁发的企业会 计准则及应用指南编制。”n案例:某公司的子公司注册资本为300万 元,资产总额467万元,由于经营不善, 连年亏损,目前资产总额已资不抵债, 濒临破产边缘。则在会计报表的编制上 ,不采用持续经营假设,而根据清算会 计的原则编制。对此,必须加以阐明。n2、会计年度 n本公司采用公历年度,即将每年1月1日起 至12月31 日止作为一个会计年度。n3、 记账本位币 n本公司以人民币为记账本位币。本公司 编制合并财务报表采用的货币为人民币 。4、 记账基础 n本公司以权责发生制为记账基础。 n5、计量属性 n本公司编制本财务报表时一般采用历史 成本进行计量,但以下资产和负债项目 除外: n- 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产和金融负债 (包括交易性 金融资产或金融负债) n- 可供出售金融资产n6、现金及现金等价物的确定标准 n现金和现金等价物包括库存现金、 可以随时用于支付的存款以及持有 期限短、流动性强、易于转换为已 知金额现金、价值变动风险很小的 投资。四、主要会计政策和会计估计n企业应当披露重要的会计政策和会计估 计,不具有重要性的会计政策和会计估 计可以不披露。判断会计政策和会计估 计是否重要,应当考虑与会计政策或会 计估计相关项目的性质和金额。 n1、各会计项目的定义n2、会计项目的确认、计量和报告的方法 、原则。n(一)应收账款n(1)应收款项是指本公司销售商品或提供 劳务形成的应收票据、应收账款和长期应 收款,以及本公司对其他单位或个人的其 他应收款。 n(2)本公司对外销售商品或提供劳务形成 的各项应收债权,按从购货方应收的合同 或协议价值作为初始入账金额,但应收的 合同或协议价款不公允的除外。应收账款n(二)应收款项的坏账准备 n(1)应收款项坏账的确认标准 n本公司将因债务人破产、依据法律清偿 后确实无法收回的应收款项,债务人死 亡、既无遗产可供清偿又无义务承担人 而确实无法收回的应收款项, 以及债务 人逾期三年未能履行偿债义务、经股东 大会或董事会批准列作坏账处理的应收 款项确认为坏账。n(2)坏账损失核算方法:本公司采用备 抵法核算坏账损失。 n(3)坏账准备的确认标准:公司根据以 往坏账损失发生额及其比例、债务单位 的实际财务状况和现金流量情况等相关 信息合理的估计。n估计坏账损失有三种方法:n1、年末余额百分比法=应收账款年末余 额*计提比例n2、账龄分析法:根据应收账款入账时间 的长短来估计坏账损失的方法。 n3、销货百分比法:根据赊销金额的一定 百分比估计坏账损失的方法 n(4)坏账准备的计提方法及计提比例 n本公司坏账准备的计提方法采用账龄分析法及 个别认定相结合的方法,具体如下: n对于单笔金额重大应收款项,本公司单独进行 减值测试。若有客观证据表明某笔金额重大的 应收款项未来现金流量的现值低于其账面价值 , 则将其差额确认为减值损失并计提坏账准备 。 n对于单项金额不重大的应收款项和经单独减值 测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项 ,本公司根据以前年度与之相同或相类似的、 具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际 损失率为基础,结合对债务方现金流量和财务 状况等相关信息的分析,按照以下比例计提坏 账准备: (三)存货 n1、本公司存货主要包括原材料、低值易 耗品、包装物、在产品、产成品等。 n2、本公司存货的取得按历史成本计量; 领用和发出原材料、在产品及产成品采 用加权平均核算;包装物及低值易耗品 于领用时采用“一次摊销法”核算。n3、本公司对期末存货按成本与可变现净 值孰低法计量 。(四)固定资产n1、固定资产的定义n2、固定资产的确认条件n(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流 入本公司; n(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。n3、固定资产的计量基础:本公司在取得固定 资产时按照成本入账。n4、固定资产的折旧方法 : 本公司对除已提足 折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地之外的全部固定资产采用平均年限法计提 折旧。如何确定各类固定资产预计使用 年限、预计净残值率及折旧率:n2.13.5 当有迹象表明固定资产的可收回 金额低于账面价值时,本公司在资产负 债表日对固定资产进行减值测试。如果 测试结果表明固定资产的可收回金额低 于其账面价值,则将账面价值减记至可 收回金额,将减记的金额确认为资产减 值损失并计入当期损益,同时计提相应 的固定资产减值准备。已经计提的资产 减值损失,在减值的固定资产处置前不 予转回。结论:n当你想了解会计核算所使用的方法、计 算的原则,请看会计政策。五、会计政策和会计估计变更及差错更正的说明n根据企业会计准则会计政策、会计估计和 会计差错更正的规定,公司只有符合下列条 件之一时才能变更会计处理方法:n(1)法律或会计准则等行政法规和规章 的要求。n(2)这种变更能够提供企业财务状况、 经营成果和现金流量等更可靠更相关的 会计信息。会计政策变更采用的会计调整法n1、会计政策:n(1)当企业前后期具有一致性和相关性的会计政 策发生变更时,以前年度到未来的会计信息都将受 到影响,这就需要会计期间采用的方法和遵循的政 策前后一致,所以选择采用追溯调整法调整账务, 将损益影响数额调整变更年度的期初留存收益n(2)当会计政策的变更只适用于当期和未来的相 关会计要素和经济事项时,采用未来适用法处理, 不必调整变更当年的期初留存收益。会计估计变更采用的会计调整法n2、会计估计:n会计估计变更是职业判断,是指由于资 产和负债的当前状况及预期未来经济利 益和义务发生了变化,从而对资产或负 债的账面价值或资产的定期消耗金额进 行的重估和调整,当企业发生会计估计 变更时,采用未来适用法处理,不必调 整变更当年的期初留存收益。会计政策、会计估计变更采用的 会计调整法 n1、追溯调整法,是指对某项交易或事项变更 会计政策,视同该项交易或事项初次发生时 即采用变更后的会计政策,并以此对财务报 表相关项目进行调整的方法。 n2、未来适用法,是指将变更后的会计政策应 用于变更日及以后发生的交易或者事项,或 者在会计估计变更当期和未来期间确认会计 估计变更影响数的方法。n3、注意:企业难以对某项变更区分为会计政 策变更或会计估计变更的,应当将其作为会 计估计变更处理。实务中利用会计政策变更操纵利 润的常见形式n1、折旧政策变更:加速折旧法改为平均 折旧法P24案例2-1n2、存货计价方法变更:P24案例2-2n3、长期股权投资核算方法改变P25案例 2-3n4、合并政策的改变P25案例2-4n2.27.1 会计政策变更的性质、内容和原因 n本期未发生会计政策变更事项。 n2.27.2 会计估计变更的内容和原因 n本期未发生会计估计变更事项。n2.27.3 前期差错的性质 n本公司所属子公司敦煌种业先锋良种有限公司 2007年末少摊无形资产4,716.00元, 多计应 付职工薪酬120,453.81元,少计管理费用、销 售费用289,246.11元,其中审计费100,000.00 元。敦煌种业先锋良种有限公司对上述事项在 2008年度进行了追溯调整,调整了2007年度 会计报表,并按调整后的报表在相关部门进行 了报备。该事项对2007年度会计报表的影响数 详见下表: 六、税项七、报表重要项目的说明n重点项目注释:指企业应当以文字和数 字相结合,尽可能以列表形式披露报表 重要项目的构成或当期增减变动情况, 并且报表重要项目的明细金额合计,应 当与报表项目金额相一致。重点项目注释货币资金n本期货币资金变动的原因为短期借款较上期增加,另一方 面本期销售额增加,经营活动收到的现金增加。报表重要项目的明细金额合计, 应当与报表项目金额相一致。2、应收票据2、应收票据3、应收账款n5.4.3 对账龄为 4-5 年的应收襄樊正大农 业开发有限公司款项 17,794,118.28 元 ,由于涉及诉讼事项划分为单项金额重 大的应收账款,并根据甘肃省金昌市中 级人民法院(2007)金中民二初字第 10 号民事判决书,将不能收回的款项全额 计提坏帐,共计7,356,767.68 元。 八、或有事项说明n或有事项:可能会发生,也可能不会发 生,但企业无法控制的事项。n1、贷款担保n2、未决诉讼n3、产品质量担保九、资产负债表日后事项中的非 调整事项n1、资产负债表日:是指会计年末和会计 中期期末。我国的会计年度采用公历年 度,即1月1日至12月31日。因此,年度 资产负债表日是指每年的12月31日,中 期资产负债表日是指各会计中期期末, 包括月末、季末、和半年末。n2、资产负债表日后:结算年度12月31日 至下一年3月31日做为资产负债表日后。n3、资产负债表日后事项:指自年度资产 负债表日至财务会计报告的批准报出日 之间发生的需要调整或者说明的事项, 包括调整事项和非调整事项。n4、调整事项:必须进行相关的账务处理 ,并调整资产负债表、利润表和利润分 配表等有关项目。n5、非调整事项:不影响资产负债表日企 业的财务报表数字,但因其对报表使用 者有重大影响,需要在会计报表附注中 进行披露。判断调整事项与非调整事项的依据n1、调整事项:事项存在于资产负债表日或以 前,资产负债表日后提供了证据对以前已存在 的事项作出进一步说明;n2、非调整事项:是在资产负债表日尚未存在 ,但在财务会计报告批准的报出日之前才发生 。n这两类事项的共同点在于:调整事项和非调整 事项都是在资产负债表日后至财务会计报告批 准报出日之间存在或发生的,对报告年度的财 务会计报告所反映的财务状况、经营成果都将 产生重大影响。非调整事项:n1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 n2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发 生重大变化n 3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损 失n4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债n 5、资产负债表日后资本公积转增资本n 6、资产负债表日后发生巨额亏损 n7、资产负债表
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