第十章 反映企业经济活动的会计 基本程序与方法本章重点内容要点框架会计程序与方 法会计对象的具 体化 会计要 素会计要素之间 数量关系的表 达式 会计等式 会计要素的具 体化会计 账户对企业 经济活动 进行反映 的方法 记账方法对企业 经济活动 进行反映 的基本程序会计循环第一节 会计对象的具体化 会 计要素v一、会计对象与会计要素的含义v会计对象是指会计所核算和监督的内容。v在市场经济条件下，企业会计对象可概括为企业的 资金运动，或者是能用货币表现的经济活动。v会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计对 象的具体化，是用于反映会计主体的财务状况、确 定经营成果的基本单位。v它为会计分类核算提供了基础，也为会计报表构筑 了基本框架。因此又称为会计报表要素。第一节 会计对象的具体化 会 计要素v二、会计要素v的分类企业资金运动会计对象会计要素财务状况要素经营成果要素资产负债所有者权益收入费用利润第二节 反映会计要素之间数量关系的表达式 会计等式 v一、会计等式的含义v会计等式也称为会计方程式或会计平衡式， 是指利用数学等式，对会计要素或项目之间 的内在经济联系所做出的概括和科学表达。 会计学有两个基本的会计等式，分别反映资 产、负债、所有者权益之间数量关系和收入 、费用、利润之间的数量关系。 第二节 反映会计要素之间数量关系的表达式 会计等式v二、会计等式的分类 经济内容会计等式静态等式动态等式拓展等式收入-费用=利 润资产+费用=负债+ 所有者权益+收入资产=负债+所 有者权益资产负债表利润表第二节 反映会计要素之间数量关系的表达式 会计等式v三、经济业务v对会计等式的影响会计恒等 式资产 =权益 =负债+所 有者权益资产、权 益同增资产、权 益同减资产内部 一增一减权益内部 一增一减资产增加 负债增加资产减少 负债减少资产增加 所有者权 益增加资产减少 所有者权 益减少负债增加 所有者权 益减少负债减少 所有者权 益增加负债 一增一减所有者权 益一增一 减第三节 会计要素的具体化会计账户v一、会计科目的意义v会计要素是对会计对象进行的基本分类。通过对会计要素， 人们可以了解到一个企业经济活动的总括性资料。v但是，会计信息使用者在决策过程中，除了需要概括性的资 料外，往往还需要详细的资料。因此这种分类仍显得过于粗 略，难满足各有关方面对会计信息的需要。v为此还必须将六项会计要素再划分为各个会计科目，以便提 供更为详细的会计信息。v在会计核算的整个体系中，设置会计科目占有重要的地位。 它决定着会计账户的开设、会计报表的结构设计等。 第三节 会计要素的具体化会计账户v二、会计科目v（一）会计科目的含义v会计科目是对于会计对 象的具体内容进行分类 核算的标志或项目。会计对象会计要素会计科目（静态）设置会计帐户（动态）第三节 会计要素的具体化会计账户（二）会计科目 的分类会计科目会计要素核算方便信息的详细程度资产、负债 所有者权益类收入、费用、利润类资产、负债 所有者权益类成本、损益类总分类科目明细分类科目第三节 会计要素的具体化会计账户v1会计科目按经济内容分类v会计科目的经济内容，就是其所反映的会计对象的 具体内容，其分类口径往往与会计要素相一致。v因此会计科目相应地分为资产、负债、所有者权益 、收入、费用和利润六类。v但为了核算上的方便，我国企业会计准则中规 定的会计科目按照资产、负债、所有者权益、成本 和损益五大类来设置。第三节 会计要素的具体化会计账户v2会计科目按提供信息的详细程度分类v会计科目按提供信息的详细程度分类可分为总分类科目和明 细分类科目。v(1)总分类科目v总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内 容进行总括分类、总括信息的会计科目，是进行总分类核算 的依据。其名称应力求文字简练、含义明确、通俗易懂，其 数量和粗细程度，应根据企业规模的大小、经济业务的繁简 和管理需要而定。v为了保证会计信息的可比性，更好满足各方面的需要，总分 类科目由国家财政部统一制定，以会计核算制度的形式颁布 实施。我国企业会计制度规定的总分类科目见表3-4。第三节 会计要素的具体化会计账户v(2)明细分类科目v 明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目进一步分 类，提供更详细、更具体信息的科目。v应收账款中华公司v应付账款大华公司v对于明细科目较多的科目，可以根据管理需要可在总分类科 目和明细分类科目之间增设二级明细分类科目（也称子目） 。v原材料原料及主要材料甲材料第三节 会计要素的具体化会计账户v（3）总分类科目与明细分类科目的关系v总分类科目和明细分类科目之间具有控制与 被控制、统驭与被统驭的关系。v总分类科目 二级科目（子目） 明细科目明细科目第三节 会计要素的具体化会计账户v三、会计帐户的含义v会计账户，简称账户，是指根据会计科目开设的， 具有一定格式和结构，用于分类、连续地记录经济 业务，反映会计要素增减变动及其结果的截体，它 是会计最基本的汇总工具。v设置和运用账户是正确运用会计核算方法的前提。 在会计工作中，通过设置账户，能够查明各类资产 、负债、所有者权益以及收入、费用和利润的增减 变化情况及结果，也有利于分类地、连续地和系统 地记录和反映企业发生的全部经济业务。第三节 会计要素的具体化会计账户v四、帐户的基本结构v企业的各经济业务所引起的各要素的变化错综复杂，但从数 量上看只有增、减两种情况。v因此通常将账户中记载数量变化的部分，划分为左右两方（ 在借贷记账法下，左方称为“借方”，右方称为“贷方”） 。一方登记增加额，另一方登记减少额。至于哪一方登记增 加额，哪一方登记减少额，则取决于所采用的记账方法和和 账户的性质。第三节 会计要素的具体化会计账户v尽管账户的格式有各种各样，但一般说来应包括以下主要内 容：v 1账户名称，即会计科目v 2日期和摘要，反映账户记录的日期和经济业务的内 容v 3凭证依据，即凭证编号；摘要账户名称v 4增加额、减少额及余额v在会计教学上，为了说明的方便往往采用简化格式，来反映 账户的基本结构，由于其形状像英文的大写字母“T”而被 称为T形账户，或因像汉字“丁”字而被称为丁字形账户。 这种丁字形账户仅仅用来说明实际记账所用的轮廓，日期和 摘要等项目都被省略了。第三节 会计要素的具体化会计账户会计帐户经济内容用途结构提供信息的详细程 度资产类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户费用类账户利润类帐户盘存账户资本账户结算账户集合汇转帐户成本计算账户跨期摊配账户财务成果账户计价对比账户调整帐户总分类账户明细分类账户与报表关系实帐户虚帐户五、帐户的分类第四节 对企业经济活动进行反映 的方法记账方法v一、记账方法的概念、种类v记账方法就是指如何在账户中登记各项经济业务的方式、方法。v记账方法主要有单式记账法和复式记账法两种。v单式记账法是对发生的经济业务一般只在一个账户中进行单方面记录的一 种记账方法。v例如用银行存款1000元购买材料，在记账时，只记现金减少1000元。至于 材料增加1000元则略而不记。可见，单式记账法的记账手续较为简单，但 账务处理不完整，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，难以保证 账户记录的正确性。因此，单式记账法只能在商品经济不发达，经济业务 十分简单的情况下采用。v复式记账法，是相对单式记账而言的。它是指对每一项经济业务，都以相 等的金额，同时在相互对应的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记 账方法。 第四节 对企业经济活动进行反映 的方法记账方法记账方法单式记账法复式记账法收付记账法增减记账法借贷记账法第四节 对企业经济活动进行反映 的方法记账方法v二、复式记账法的特点v 复式记账法是以会计等式为依据建立的一种记 账方法，与单式记账法相比较，复式记账法具有两 个显著的特点：(1)对于每一项经济业务，都在两个 或两个以上相互关联的账户中进行记录，不仅可以 了解每一项经济业务的来龙去脉，而且在全部经济 业务都登记入账以后，可以通过账户记录全面、系 统地反映经济活动的过程和结果。(2)由于每项经济 业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行 记录，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录 是否正确。第四节 对企业经济活动进行反映 的方法记账方法v三、借贷记账法v1、借贷记账法的含义v借贷记账法是按照复式记账法的原理，以资 产与权益的平衡关系为基础，以“借”、“ 贷”二字为记账符号，以“有借必有贷，借 贷必相等”为记账规则来登记经济业务的一 种记账方法。v2、借贷记账法的内容第四节 对企业经济活动进行反映的方法记账方法借贷记账法记账符号账户结构记账规则试算平衡借、贷资产负债表帐 户利润表账户资产类帐户负债类帐户所有者权益类 帐户增加借方减少贷方增加贷方减少借方增加贷方减少借方期末余额 借方期末余额 贷方期末余额 贷方收入类账户费用类账户利润类账户增加贷方减少借方增加借方减少贷方增加贷方减少借方有借必有贷 借贷必相等第四节 对企业经济活动进行反映的方法记账方 法试算平衡本期发生额试算平衡法余额试算平衡法本期所有账户的借方发生额 合计=本期所有账户的贷方发 生额合计期末所有账户的借方余额=期 末所有账户的贷方余额第四节 对企业经济活动进行反映的方法记账方法v五、借贷记账法的运用v1、账户的对应关系v 账户的对应关系是指运用复式记账法登记经济业务时，在 有关账户之间形成的一种相互对立而又相互依存的关系。v存在对应关系的账户叫做对应账户。v对应账户只是相对而言的，例如，从银行提取现金1000元， 应分别记入现金账户的借方和银行存款账户的贷方。此时， 现金账户和银行存款账户之间就形成了账户对应关系。现金 账户是银行存款账户的对应账户，同时，银行存款户又是现 金账户的对应账户。第四节 对企业经济活动进行反映的方法记账方 法v2、会计分录v会计分录，是指对每一项经济业务按照复式记账的要求，分别标明其应 记入的会计科目、记账方向和记账金额的一种记录形式。v会计分录按其反映的经济业务复杂程度可分为简单会计分录和复合会计 分录两种。v简单会计分录是由两个对应账户组成的会计分录，即一借一贷的会计分 录。v复合会计分录，又称复杂会计分录，是由三个或三个以上账户相对应组 成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。其中“ 多借多贷”会计分录只有在账户对应关系清晰的情况下才可以编制。v一个复合会计分录可分解为几个简单会计分录。在账户对应关系清晰的 前提下，几个简单会计分录也可合并为一个复合会计分录。v但不能将几项内容不相干的经济业务硬性地合并编制复合会计分录。编 制复合会计分录可以集中反映经济业务的全貌，简化记录工作，提高记 账工作效率。 第四节 对企业经济活动进行反映的方法记账方 法v 3、借贷记账法运用的举例（见课本）第四节 对企业经济活动进行反映的方法记账方 法v实验材料：v1、总分类账户本期发生额试算平衡表1 张v2、总分类账户期末余额试算平衡表1张第五节 对企业经济活动进行反映的基本程序会计循环v一、会计循环的含义v企业的经济业务发生后，从取得原始凭证到会计项 目的确认、计量、分类、记账直至向会计信息使用 者报告财务状况和经营成果，有一个依次完成的过 程，而且在连续的会计期间，这些工作周而复始地 不断循环进行。v人们把企业将一定时期发生的所有经济业务，依据 一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总直至编 制会计报表的会计处理全过程叫做会计循环。第五节 对企业经济活动进行反映的基本程序会计循环交易或事项（ 原始凭证） （原始凭证） 企业资金运动 过程会计