第6章 计划审计工作v6.1初步业务活动v6.2总体审计策略与具体审计计划v6.3重要性与审计风险6.1 初步业务活动6.1.1初步业务活动的意义6.1.2初步业务活动的内容6.1.3签订审计业务约定书的考虑审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审 计 计 划在本期审计业务开始时，审计人员开展初步业务活动具有重要的意义，它有助于确保在计划审计工作时达到审计要求。初步业务活动 的意义在本期审计业务开始时，审计人员应当开展的初步业务活动包括：初步业务活动 的内容v审计机构承接人和审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。v审计人员根据情况不同，在审计业务约定书中列明不同的内容。在某些方面对利用其它审计人员和专家工作的安排；与审计设计的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的 协调；预期向被审计单位提交的其他函件或报告；与治理层整体直接沟通；在首次接受审计委托时，对与前任审计人员沟通的安排；审计人员与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。签 订 审 计 业 务 约 定 书 的 考 虑6.2 总体审计策略与具体审计计划6.2.1总体审计策略6.2.2具体审计计划6.2.3计划的更改与记录v制定总体审计策略时的考虑因素(P83)v总体审计策略的主要内容时间预算是编制总体审计策略中很重要的一项内容。总体审计策略总体审计策略内容重要会计问题和重点审计领域 向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分 派有适当经验的项目组成员，就复杂问题利用专 家工作向具体审计领域分配资源的数量，包括安 排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员 的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对 高风险领域安排的审计时间预算等何时调配这些资源，包括是在期中审计阶 段还是在关键的截止日期调配资源等如何管理、指导、监督这些资源的利用， 包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期 项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施 项目质量控制复核等指依据总体审计策略,就拟实施审计程序 的性质、时间和范围等事项所作出的安 排与说明. 为识别和评估财务报表重大错报风险，注 册会计师计划实施的风险评估程序的性 质、时间和范围针对评估的认定层次的重大错报 风险，注册会计师计划实施的进一步审 计程序的性质、时间和范围根据审计准则的规定，注册会计 师针对审计业务需要实施的其他审计程 序具 体 审 计 计 划v当就总体审计策略和具体审计计划中 的内容与治理层、管理层进行沟通时 ，注册会计师应保持职业谨慎，以防 止由于具体审计程序易于被管理层或 治理层所预见而损害审计工作的有效 性。 v审计过程中对计划的更改v对计划审计工作的记录计 划 的 更 改 与 记 录6.3 重要性与审计风险6.3.1重要性6.3.2审计风险v重要性的含义v重要性水平的确定v重要性与审计风险的关系v在计划审计工作时对重要性的考虑v在评价审计程序结果时对重要性的考虑重 要 性重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性是针对财务报表而言的，并且应从财务报表使用者的角度考虑。重要性离不开具体的环境。重要性的含义错报的金额和性质的考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次重要性的考虑。重要性水平的确定审计人员应当考虑重要性与审计风险的关系。重要性与审计风险之间存在反向关系。审计人员应当恰当运用职业判断，以合理确定重要性水平。审计人员在整个审计业务过程中应当考虑重要性和审计风险。重要性与审计风险的关系审计人员应当考虑的主要因素。财务报表表层次重要性水平的确定。各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定。在计划审计工作时对重要性的考虑重要性水平的确定：v财务报表层次：固定比率法（选定的判断基础，乘 以一个变动比率（百分比）。）净利润的5%10%(净利润较小时用10%，较大时用 5%) ，一般适用于经营稳定、回报正常的企业资产总额的0.5%1% ，一般适用于金融、保险等 资产规模较大的企业净资产的1% ，同资产总额营业收入的0.5%1% ，一般适用于微利企业和商 业企业净利润的的1% ，同资产总额v交易、帐户余额和列报认定层次：分配法 重要性水平的确定：v财务报表层次：变动比率法选定的判断基础，乘以一个变动比率（百 分比）。一般取资产总额与营业收入两者中较大者并设定 一个变动百分比，以确定重要性水平。v交易、帐户余额和列报认定层次：分配法 重要性水平的确定：例：资产总额5000万元，营业收入10000万 元。变动比率如下： 1、小于250万元，4% 2、小于2500万元，2% 3、小于7500万元，1.5% 4、小于12500万元，1% 5、大于12500万元，0.7%财务报表重要性水平=100001%=100万元 企业:库存现金1万元,银行存款150万元,其他 货币资金49万元,应收账款2000万元,固定 资产2500万元,长期股权投资300万元。项目金额（万 元）初次分配二次分配库存现金10.020.01银行存款15032其他货币资 金490.980.5应收账款20004040.49固定资产25005045长期股权投资300612合计5000万元 100100尚未更正错报的汇总数错报的影响评价与处理在评价审计程序结果时对重要性的考虑评价错报的影响：v注册会计师应评估在审计过程中已识别但 尚未更正错报的汇总数是否重大。尚未更 正错报的汇总数包括： 注册会计师已识别的具体错报，包括在以前 期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额注册会计师对不能明确识别的其他错报的 最佳估计数，即推断误差v如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大 的，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的 范围或要求管理层调整财务报表降低审计风 险。 在任何情况下，注册会计师都应要求管 理层就已识别的错报调整财务报表。 v如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大 审计程序范围的结果不能使注册会计师认 为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会 计师应考虑出具非无保留意见的审计报告 。v如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近 重要性水平，注册会计师应考虑该汇总数 连同尚未发现的错报是否可能超过重要性 水平，并考虑通过实施追加的审计程序， 或要求管理层调整财务报表降低审计风险 。v审计风险的含义v重大错报风险的识别与评估v对特别风险的考虑v进一步审计程序的性质、时间和范围v检查风险的评估及其影响审计风险审计风险是指被审计单位财务报表存在重大错报，审计人员却未能发现并发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险=重大错报风险检查风险重大错报风险=固有风险控制风险审计风险=固有风险控制风险检查风险审计风险的含义在识别和评估重大错报风险时，审计人员应当实施下列审计程序：在了解被审计单位及其环境时识别风险，并 考虑各类交易、账户余额、列报。将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。考虑识别的风险是否重大。考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报 的可能性。重大错误风险 的识别与评估风险性质的确定。与重大非常规交易相关的特别风险。与重大判断事项相关的特别风险。对特别风险的 考虑审计程序的性质审计程序的时间审计程序的范围进一步审计程 序的性质、时 间和范围评估的重大错报风险水平越高，审计人员可接受的检查风险水平越低；反之，评估的重大错报风险水平越低，审计人员可接受的检查风险水平越高。重大错报风险的水平越高，审计人员就应实施越详细的实质性程序。除了影响审计人员所实施的实质性程序的性质、时间和范围外，检查风险还影响审计人员所发表审计意见的类型。检查风险的评估 及其影响