Slide 7-1现金流量表第 七 讲Slide 7-2现金流量表概念P117一、现金流量表的作用 二、现金流量表的编制基础 三、现金流量表的编制方法 四、现金流量表的分析、Slide 7-3案例思考 郑百文破产事件（2000年3月）其破产的直接原因是什么? 企业偿债能力和损益表的差异存在的原因是 什么? 从现金流量表能看出企业的经营状况吗?Slide 7-4现金流量表的产生20世纪80年代后编制现金流量表的需求产生。l美国财务会计准则委员会(FASB)于1987年发布现金流 量表会计准则，该表取代了财务状况变动表。l国际会计准则委员会(IASC) 于1989年发布了国际会计 准则第7号现金流量表，要求企业编制现金流量表 。l此后，英国、澳大利亚等许多国家和地区都相继发布准 则，要求企业编制现金流量表。 我国财政部也于1998年发布了企业会计准则现金 流量表，2001年修订。修订后的准则于2001年1月1日 起在全国范围内施行。 Slide 7-5现金流量表的概念现金流量表是反映企业某一 特定会计期间内经营活动、投 资活动和筹资活动等对现金及 现金等价物产生影响的会计报 表。现金流量表以现金流入和现金流出等方式来反映企业在某一 会计期间现金的变化，成为连接和沟通期末和期初资产负债 表与当期利润表的桥梁。利润表以收 付实现制为 基础Slide 7-6一、现金流量表的信息价值短期、长期负债的偿债能力 (债权人)支付现金股利的能力 (股东)现金的支付及投资能力 (企业管理层)-分析利润和经营活动现金流量的差异支 付 能 力莸 利 能 力Slide 7-7现金流量表的作用资产负债表 资产负债表20X2年12月31日 20X3年12月31日利润表（20X3年）现金流量表（20X3年）对现金变化的解释Slide 7-8二、现金流量表的编制基础(一)现金及现金等价物的概念 1、现金:库存现金、银行存款、其他货币资金 2、现金等价物: 三个月内到期的短期债券投资 等. (二)现金流量的分类: 1、经营活动产生的现金流量; 2、投资活动产生的现金流量; 3、筹资活动产生的现金流量.Slide 7-9现金流量表的内容现金及现金等价 物现金现金流量表的“现金”概念，并不同于企业日常经营中所提 到的现金。不仅包括了库存现金，还包括企业随时用于支付 的存款。更接近于我国资产负债表中的“货币资金”项目。具体包括：（1）库存现金；（2）银行存款；（3）其他货 币资金现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换 为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不 大，可视为现金。 Slide 7-10现金流量表的内容现金流量及净现金 流量 现金流量：企业现金和现金等价物的流入和流 出的总称。现金流入：企业从各种经济业务中收到的现金现金流出：企业为各种经济业务付出的现金净现金流量：指现金流入与流出的差额，也可 称为现金净流量、现金流量净额。净现金流量可能是正数，也可能是负数。正数为净流入；负数为净流出。Slide 7-11(三)、现金流量表的格式(P119)Slide 7-12现金流量表的格式ABC公司现金流量表 2003年度项目 金额 一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 9600000购买商品、接受劳务支付的现金 （6530000）支付各项税金 （820000）经营活动产生的现金流量净额 2250000 二、投资活动产生的现金流量投资活动收到的现金购建固定资产所支付的现金 （6200000）投资活动产生的现金流量净额 （6200000） 三、融资活动产生的现金流量银行借款所收到的现金 4500000发行股票和债券所收到的现金 1040000偿还银行借款利息所支付的现金 （100000）分配股利所支付的现金 （400000） 融资活动所产生的现金流量净额 5040000 四、现金及现金等价物净增加额 1090000Slide 7-13Slide 7-14(四)、资产负债表和利润表是根据账户编制的;现金流量表主要是根据资产负债表和利润 表编制的.资产负债表P44 利润表P92Slide 7-15根据资产负债表,判断分析各账户变动对直接 法下现金流量的影响. P4445现金 应收账款 增加 应付账款 + 增加 存货 + 减少 应交税金 + 增加 长期投资 + 减少 长期借款 + 增加 固定资产 + 减少 股本 0 0未分配利润+ 增加 具体分析说明P125P131Slide 7-16 根据利润表及有关账户的分析, 将间接法下的 利润调整为经济活动的现金流量.P120 净利润: +未付现成本(非现金成本)如:计提资产减值准备固定资产折旧 +非经营活动产生的现金流量 +-经营性应收应付项目Slide 7-17现金流出:l购买商品或劳务l支付给职工l支付的各项税费.l支付的其他与经营活动有 关的现金.现金流入:l销售商品或提供劳务l收到的其他与经营活动有 关的现金经营活动 产生的现 金流量+_经营活动的现金流量Slide 7-18(一)经营活动产的现金流量 1、销售商品提供劳务收到的现金 主要包括: 本期销售商品、提供劳务收到的现金(包 括收到的增值税)前期销售和前期提供劳务形成的经营性 应收项目; 本期预收的账款三、现金流量表的编制方法 -直接法Slide 7-19权责发生制的收入中包括了未流入现金的情形现金流入的计算：来源于销售的现金流入应收款项的 减少额应收款项的 增加额+=销售净额直接法 销售收到的现金Slide 7-20+=应收账款余额为80,000 on 12/31/02 and $110,000 on 12/31/03. 若销售收入在2003 年 为900,000, 销售的现金流入为多少?减少 in receivables增加 in receivablesNet Sales $900,000Cash Received from Customers直接法 销售收到的现金Slide 7-21Cash Received from Customers = $870,000Decrease in receivables$30,000 增加in receivables=Net Sales $900,000Direct Method Cash Received from Customers应收账款余额为80,000 on 12/31/02 and $110,000 on 12/31/03. 若销售收入在2003 年 为900,000, 销售的现金流入为多少?Slide 7-222000年2001年中期 2001年主营业务 收入 837 023 260 1 191 942 2972 137 738 470 应收票据 55 351 063 63 411 23678 709 610应收账款 167 824 001 294 338 33679 763 007预收账款 5 367 544 4 290 3534 079 362销售商品提供 劳务收到的现 金262 938 3231 945 476301一汽四环2001年报有关数据Slide 7-23销售商品提供劳务收到的现金 =2 137 738 470(1+17%) +(55 351 06378 709 61 )+(167 824 00179 763 007) (5 367 5444 079 362) =2 564 568 274(元) 同现金流量表中的数据相差: 2 564 568 2741 945 476 301=619 091 973(元)以非现金资产抵债额Slide 7-242、收到其他与经营活动有关的现金 主要包括: 往来款、罚款收入、捐赠现金收入 等. 评价指标: 收到的其他与经营活动有关的现金 异动倍数,得到的数值越高, 说明企业经营活 动现金的异动程度越高.收到的其他与 经营活动有关的 现金异动倍数=收到的其他与 经营活动 有关的现金销售商品、 提供劳务 收到的现金Slide 7-25广西红日2001年度现金流量表相关数据 （元）项目2001年 一、经营活动产生的现金流量 销售商品提供劳务收到的现金 24 234 389 收到的税费返还 3 836 937 收到的其他与经营有关的现金132 648 841 现金流入小计160 720 167“收到的其他与经营活动有关的现金”明细项目 （元）往来款项 78 531 071 出售应收账款 53 229 062 其他 888 904合计132 648 937Slide 7-26 经营活动现金流出1、购买商品、接受劳务支付的现金 主要包括: （1）、本期购入商品支付劳务的现金(包括增 值税进项);（2）、本期支付的前期购入所欠的现金;Slide 7-27Step 1Step 2Slide 7-28 2 、支付给职工及为职工支付的现金 主要包括: （1）、实际支付给职工的工资、奖金、津贴等; （2）、为职工支付的各种保险费、福利费等. 在建工程人员工资不包含在此项. 3、支付的其他税费 根据“应交税金” 、“其他应交款” 、“管理费用” 4、支付的其他与经营活动有关的支出 管理费用、营业费用、营业外支出中的有关付现支出.Slide 7-29费用所付出的现金应考虑到以下因素：（1）折旧及其他未付现费用（2）是否有预付的费用 （如：待摊费用） （3）是否有应付而未付的费用（如：预提费用）费用支付的现金 =费用额-非 付现费用+ 预付费用的增加- 预付费用的减少+应付费用的减少- 应付费用的增加Slide 7-30经营活动产生的现金流量 -间接法间接法是反映经营活动产生的现金流量的另 一种方法，在我国的现金流量表中以补充资 料的方式列示。 间接法下，以净利润为起算点，通过调整不 涉及现多的收入、费用、营业外收支等有关 项目，计算出经营活动产生的现金流量。Slide 7-318,000 元收益来源于出售土地 使用权。成本为32 000，售价 为40 000。间接法- ExampleSlide 7-32Slide 7-33 Indirect Method - ExampleSlide 7-34间接法下的计算是从净利