第五节 持有至到期投资刘文桥 13825362141持有至到期投资的内容v是指到期日固定，回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产v通常包括：企业持有的，在活跃市场有公开报价的v国债企业债券金融债券v股票不能划分为持有至到期投资账务处理v会计科目设置持有至到期投资成本持有至到期投资利息调整持有至到期投资应计利息投资收益解释持有至到期投资明细科目v（1）成本，借方核算取得持有至到期投资的面值 ，贷方核算出售持有至到期投资的面值。v（2）应计利息，核算一次还本付息时，按面值和 票面利率计算的应收利息计入应计利息的借方，到 期收回时计入贷方注意：分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目v（3）利息调整”核算取得持有至到期投资时初始确 认金额与面值的差额，以及持有期间投资收益与应 收利息应计利息的差额v初始确认金额成本（面值）取得v按照公允价值计量发生的交易费用计入初始确认金额 v初始确认金额=公允价值+交易费用v支付价款中含有已到付息期但尚未领取的债 券利息，计入应收利息 买价 a 已到付息期但尚未领取的债券利息 b 交易费用 c 初始确认金额 会计分录v借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金（实际支付的金额）借贷：持有至到期投资利息调整（倒挤）v【例1-68】212年1月1日，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司 同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价 值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年 末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元） ，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分 为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10% 。甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资成本 2 500 000贷：其他货币资金 2 000 000持有至到期投资利息调整 500 000v初始确认金额为2 000 000 v【单选】2012年1月11日，甲公司自证券市 场购入乙公司一次还本付息、面值300万元、 票面年利率为5%的债券，实际支付价款310 万元，另支付交易费用2万元。该债券发行日 为2012年1月1日，实际年利率为4%。甲公 司将该债券作为持有至到期投资核算。该债 券的初始确认金额为（ ）万元。 A.312 B.310 C.300 D.302v【答案】Av【解析】该债券的初始确认金额为 310+2=312（万元）。（a-b+c）持有期间v会计处理：1、确认债券利息收入v分期付息，一次还本（应收利息）v一次还本付息（持有至到期投资应计 利息）2、核算发生的减值损失持有期间的计量v按照摊余成本进行计量v债券利息收入按照摊余成本和实际利率计算，计入投资收益v第一次算摊余成本=初始确认金额+投资收益 应收利息v摊余成本 =上一期摊余成本+投资收益应收 利息v利息收入=持有至到期投资摊余成本实际利 率，计入投资收益第一次算投资收益就用初始确认金额实际利率v 应收利息=面值票面利率（每期都不变）如果是一次还本付息的，则计入持有至到期投资 应计利息v投资收益和应收利息的差额计入：持有至到期投资利息调整分期付息一次还本的债券投资v确认债券利息收入借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本 实际利率）借贷：持有至到期投资利息调整（差额 ）v收到债券利息时 借：其他货币资金贷：应收利息v 每确认一次利息收入，都要计算一次摊余成本 一次还本付息的债券投资v借：持有至到期投资应计利息贷：投资收益借贷：持有至到期投资利息调整v【承1-68】根据约定，212年12月31日，甲公司 按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元 ，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为 200 000元;v213年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的 第2年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实 际利率确认的投资收益为208 000元;v214年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的 第3年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实 际利率确认的投资收益为217 220元;v215年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的 第4年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实 际利率确认的投资收益为227 142元。v甲公司应做如下会计分录：（1）212年12月31日，确认C公司债券实际 利息收入、收到的债券利息时：借：应收利息 118 000持有至到期投资利息调整 82 000贷：投资收益 200 000 同时：借：其他货币资金 118 000贷：应收利息 118 000v（2）213年12月31日，确认C公司债券实 际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息 118 000持有至到期投资利息调整 90 200贷：投资收益 208 200 同时：借：其他货币资金 118 000贷：应收利息 118 000v（3）214年12月31日，确认C公司债券实 际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息 118 000持有至到期投资利息调整 99 220贷：投资收益 217 220 同时：借：其他货币资金 118 000贷：应收利息 118 000v（4）215年1 2月31日，确认C公司债券实 际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息 118 000持有至到期投资利息调整 109 142贷：投资收益 227 142同时：借：其他货币资金 118 000贷：应收利息 118 000减值v减值计提账面价值高于预计未来现金流量现值，v减计至预计未来现金流量现值 v减计的金额作为资产减值损失，计入当期损益v同时计提相应的资产减值准备v减值转回已计提的减值准备以后得以恢复，应当在原已计 提的减值准备金额内予以转回，转回金额计入当 期损益账务处理v计提借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备v转回 做相反的会计分录v例1-70承例1-68，2013年12月31日，有客观证 据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对 债券投资确定的减值损失为766 000元；2015年12 月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复， 且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定 甲公司确定的应恢复的金额为700 000。甲公司应 编制如下会计分录：v2013年12月31日，确认C公司债券投资的减 值损失时借：资产减值损失 766 000贷：持有至到期投资减值准备 766 000n2015年12月31日，确认C公司债券 投资减值损失的转回时：借：持有至到期投资减值准备 700 000贷：资产减值损失 700 000出售v取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资收益v借：其他货币资金（实际收到金额）持有至到期投资减值准备贷: 持有至到期投资成本贷: 持有至到期投资应计利息（一次还本 付息的债券投资） 借贷：持有至到期投资利息调整 借贷：投资收益（差额）v【承例1-68和1-69】，216年1月5日，甲公司将所 持有的12 500份C公司债券全部出售，取得价款2 400 000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余 额为2 380 562元，其中：成本明细科目为借方余额 2 500 000元，利息调整明细科目为贷方余额119 438元，假定该债券投资在持有期间未发生减值。 甲公司应编制如下会计分录： v借：其他货币资金存出投资款 2 400 000持有至到期投资利息调整 119 438贷：持有至到期投资成本 2 500 000投资收益 19 438