固定资产的审计 P307主要内容：例举有关固定资产帐户的各种舞弊情况，内部控制和实质性测试程序，以及错帐调整一、固定资产审计内部控制审计内容 P309预算制度授权批准 详细记录： 设置总帐、明细帐、卡片。 职责分工： 购买、记录、保管和使用、维修、处置应分工处置： 投资转出、报废、出售等有一定报批程序 定期盘点维护保养（固定资产折旧与维修构成损益的重要内容）账簿记录制度资本性支出和收益性支出的区分制度（二）固定资产实质性测试程序 P3091、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与报表 数、总帐数、明细帐合计数核对2、分析性复核，原值与产品产量的比率，与前期比较，可能发现闲置或已 减少但未在帐上注销本期计提折旧额/ 固定资产总成本，与上期比较，旨在发 现本期折旧额计算错误累计折旧 /固定资产总成本，与上期比较，旨在发现累计 折旧核算错误比较本期与以前各期固定资产的增加和减少，相差很大， 应分析差异，根据生产经营趋势判断差异产生的原因是否 合理分析固定资产的构成及增减变动情况，与在建工程、现金 流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查相关金额的 合理性与准确性。比较本期各月、本期与前期之间的修理及维护费用，旨在 发现是否混淆资本性支出和收益性支出3、审计固定资产增加（审查所有权、计价、会计处理。是 否混淆资本性支出和收益性支出）固定资产 所有权凭据：外购机器设备： 采购发票房地产 ： 产权证、财产税单、保险单、抵押贷款合同融资租入设备： 租赁合同运输设备 行驶证、营运执照z4、减少（审查授权、计算、会计处理） z5、实地观察（确定是否存在） z6、租赁（审查合同、手续、租金收取与支 付、利率、固定资产计价、会计处理） z7、抵押与担保（结合银行借款审计） z如存在，应披露8、检查有无关联方交易（审查授权、价格）9、计提减值准备（审查计提依据与数额10、披露 固定资产分类、标准、计价方法； 固定资产预计使用年限、净残值、折旧率； 本期固定资产增减变动情况； 固定资产用作担保、抵押情况。（三）累计折旧审计1、影响折旧的因素有三一是折旧的基数（一般指固定资产的帐面原价）二是固定资产的残余价值三是预计经济使用年限。审计时，也从这三方面入手2、累计折旧的实质性测试程序：1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与报 表数、总帐数、明细帐合计数核对2）折旧政策和方法是否合理、合规、前后一致3）分析性复核，总体合理性进行复核，用应计提折旧的固定资产乘本期的 折旧率本期计提折旧额/ 固定资产总成本，与上期比较，旨在发 现本期折旧额计算错误累计折旧 /固定资产总成本，与上期比较，评估固定资产 的老化率，可能发生的固定资产的损失4）折旧的计提与分配5）“累计折旧”与计入成本费用的折旧费用比较，是否摊入6）结合固定资产审计，追查固定资产登记卡，注意计提情况7）披露（四）在建工程审计的实质性测试获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总 帐数和明细帐合计数核对相符增加（检查文件齐全、授权、会计处理如借款费用资本化是否 正确）转固定资产（检查凭证如决算报告、交接单齐全，会计处理正 确、）实地观察（检查存在、实际进度、是否已使用未转出）是否有长期挂帐的在建工程。（了解原因，是否发生损失）检查减值准备的计提结合银行借款等的检查，了解抵押、担保情况，有则需披露披露案例：某CPA在对某股票上市公司上年度会计报表进行审计时 ，发现该公司本期将数额较大、应计入固定资产成本的 技术改造工程领用的原材料，按计入帐中的实际成本计 入了本期辅助生产费用，在会计期末直接转入了制造费 用。经过该类材料明细帐及其原始凭证的核对查明，该类材 料的购入成本为每吨1000元，增值税税率为17%，在建 工程领用了该类材料20吨。该公司的所得税税率为33% 。要求：对此事项进行分析，提出审计建议解答：应计入资本性支出，而列入收益性支出。公司这样处理造成本期成本费用升高、利润减少；减少应交 纳的增值税和所得税。1、本期成本费用虚增20 000元（1000*20），调整帐项借：在建工程 20 000贷：主营业务成本 20 0002、增值税的帐项调整：借：在建工程 3400 （ 20 000*17%）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 3400无形资产实质性测试业务量不大，可直接进行实质性测试1、审查无形资产帐面价值的真实性获取或编制无形资产明细表，并与总帐和相关明细帐、报表 数核对审查无形资产存在与所有权（核对相关凭证、证书、合同等 ）2、审查无形资产的取得（计价及会计处理）3、审查无形资产投资、转让、出售（计价与帐务处理）4、审查摊销（年限、数额、会计处理）5、披露恰当性