浅析实质重于形式原则浅析实质重于形式原则在农村合作银行实务中的具体运用在农村合作银行实务中的具体运用摘要：摘要：实质重于形式原则就是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容。所以会计信息拟反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算。笔者结合农村合作银行试运行新会计准则过程中实际情况，具体剖析一下实质重于形式原则的具体运用。关键词：关键词：实质重于形式原则；农村合作银行；应用；根据银监会关于银行业金融机构全面执行企业会计准则的通知要求，从年起，农村合作银行要按照新会计准则编制财务报告。新准则与以前分行业制定的 13 个企业会计制度相比，一个重大的区别就是在原有 12 个一般原则的基础上，明确提出了实质重于形式原则。实质重于形式原则的强调与运用，标志着现行的会计制度更趋国际化和规范化，该原则的执行对规范会计核算行为,真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果,提高企业的会计信息质量具有重要意义。 一、实质重于形式原则涵盖了会计核算的所有环节。一、实质重于形式原则涵盖了会计核算的所有环节。（一） 、实质重于形式原则在会计确认中的运用。实质重于形式要求在会计确认环节，应根据经济实质判定经济业务事项是否应在会计主体中记录，何时记录以及记录在何科目。主要表现在以下几方面：1、贷款利息的确认。现在我们按贷款合同上的本金、利率、期限来计算、确认贷款利息收入。新准则将交易费用计入贷款的初始确认成本，使资产更能体现直接的相关成本，并将交易费用、折溢价等在持续期内按实际利率进行摊销，使资产期末价值更接近实际。按摊余成本和实际利率计算利息收入，收入的确认更实在。2、固定资产初始价值的确认。 新准则对外购固定资产初始计量的规定中增加了对企业采用赊购方式购买固定资产、且购买的价款超过正常信用条件延期支付情况的处理。在这种情况下，现在我们确定固定资产成本时未考虑现值因素，以其承担的负债总额入账。而新准则认为购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，考虑了该种情况下的时间价值因素，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间存在差额，差额部分除按照企业会计准则第 17 号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用。 这一规定使固定资产成本的计量更加真实，更符合“实质重于形式”的要求，而且从一定程度上解决了原准则内在逻辑的矛盾。3、辞退福利的确认。新准则中指出辞退福利包括两个方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。在具体运用中根据实质重于形式原则的要求职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，也要参照辞退福利进行确认。另外实质重于形式原则在融资租赁固定资产业务、收入费用确定等问题上也有所体现。（二）实质重于形式原则在会计计量中的具体运用。1、公允价值计量模式的引入正是基于实质重于形式原则的要求。所谓公允价值就是指以市场价值，即熟悉情况的当事人在公开交易中自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额作 为资产和负债的计量基础。公允价值的引入是本次会计准则改革的亮点，目前已公布的 38 个具体准则中有 17 个不同程度地运用了公允价值计量属性。其中对农村合作金融机构会计核算有重大影响的金融工具有确认与计量 、 金融工具列报 、 资产减值 三个准则中引入了公允价值计量属性。现在我们对金融资产和负债的初始计量都采用成本法计量，而新准则对金融资产和负债的初始计量采用公允价值，后续计量分别采用公允价值、摊余成本计量。基本放弃了历史成本和帐面价值的概念，从而更实质，可靠地反映企业的资产价值和经营业绩。2、资产减值准备处理是实质重于形式原则的又一体现。新准则要求我们从本质上判断资产是否已减值。减值程度是多少。若有证据表明资产的可变现净值、市价或可收回金额低于成本，就说明资产已减值。为了反映真实，就需要计提减值准备。现在我们是依据贷款五级分类的帐面数据，按大类依据不同比例计提坏帐准备。定性的因素很多。新准则对减值要求很谨慎，采用定量与定性相结合的方法，根据每笔贷款的未来净现金流现值作为基础计提准备，并且对于单笔金额较大原资产要采用现金流折现的方法逐笔计提。在预计中要充分考虑现金流量、抵质押品的价值、实际利率等各种因素。就是要从本质上真实反映资产的价值，合理确定财务资源。（三）实质重于形式原则在会计记录和报告中的运用。1、在关联方交易中运用。 关联方关系及其交易的披露准则中对关联方关系及其交易在财务报告中披露的原则、方法，关联方关系的交易类型、信息披露应包含的内容做了规范。但对“关联方关系”却没有具体定义，只是给出了判断标准，即“在企业财务和经营环境中，如果一方有能力直接或间接、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方。 ”在这一判断标准中，后一段充分体现了实质重于形式原则，即关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式。2.在资产负债表日后事项处理中的运用。 资产负债表日后事项划分调整事项和非调整事项。非调整事项指不影响会计报表金额，但可能导致使用者的误解，只需在会计报表附注中揭示的事项。调整事项指能提供补充证明，且对资产负债表日财务状况及编制的会计报表产生影响的需调整的项目。对于调整事项，由于它是在资产负债表日后发生的，资产负债表日的会计报表并没有对其进行反映，但本着充分揭示和实质重于形式原则，要在附注中披露，并对报表项目及其金额进行调整。如资产负债表日对贷款坏账准备的估计由于债务人突然破产需冲销的贷款过大而明显不足时，应调整加计报表的坏账准备；以及诉讼的判决影响等等。3.在财务报表列报中的运用。在新准则体系中，扩大了实质重于形式原则的应用范围，使会计信息更可靠。如企业会计准则第 30 号财务报表的列报中，对于非流动资产和非流动负债的确认，不再仅仅以是否超过一年或者一个营业周期为根据，而是明确要按其性质分类列示。二、实质重于形式原则并不是孤立的，它是对已有的会计核算原则的补二、实质重于形式原则并不是孤立的，它是对已有的会计核算原则的补充与完善。充与完善。（一）实质重于形式原则是对谨慎性原则的补充。例如在进行资产减值处理时，一方面是谨慎性原则的体现，但同时也在一定程度上体现了实质重于形式原则。由于资产可能因为各种原因发生减值，在年度终了时，其实际价值与账面价值发生背离，原账面价值已不能反映企业资产的真实状况，根据发生时所作的记录也只能作为形式上的。因此，对于企业的一些资产应根据实质重于形式原则和谨慎性原则对历史成本原则的修正，对原有的账面记录作调整，能真实反映资产价值和从而规避财务风险。（二）实质重于形式原则是对一贯性原则的修正。例如在会计政策的选择或变更时，根据一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意变更。但是，如果某种会计政策更能反映企业的经济实质，能更恰当地反映企业的财务状况和经营成果时，可以变更。这正是对实质重于形式原则的体现。比如企业原先对固定资产采用直线法计提折旧，但是随着技术的进步，采用加速折旧法更能反映企业的财务状况和经营成果，那么就不必拘泥于一贯性原则的形式，而应看其经济实质，采用加速折旧法。（三）多项会计原则相辅相成，共同作用。例如对或有事项的处理，不仅仅是单一原则发挥单一作用，而是实质重于形式、谨慎性、重要性、客观性原则的共同体现。实质重于形式原则要求当或有事项的实质与其法律形式不一致时，应当根据其经济实质而不是根据法律形式来处理；谨慎性原则要求充分预计可能发生的费用和损失，不可预计可能发生的收益；重要性原则要求对重要程度不同事项进行区别对待和处理，一般由其相对金额的大小和其发生概率来判定其重要程度；客观性原则要求财务报表要充分披露影响信息使用者决策的信息，不能在报表内作为具体项目确认反映的，要在会计报表附注中披露。三、农村合作银行贯彻实质重于形式原则时需在以下几方面有所加强。三、农村合作银行贯彻实质重于形式原则时需在以下几方面有所加强。1、加强学习，提高会计人员的综合业务素质。 “实质重于形式”原则的关键是要把握实质，而在实际工作中，往往是形式掩盖了实质。要在纷繁复杂的形式、现象中，去伪存真，透过现象看本质就是要求财务会计人员一方面要加强学习，对知识进行全面更新，不断提高自己的业务理论水平，这样才能充分理解各项业务的流程和本质,从而准确定义形成的资产和负债。另一方面在实际工作中，针对不断出现的新情况、新问题，要提高自己的职业敏感能力，具备独立精神和专业判断能力。要掌握公允价值的计算方法,及时了解市场行情,避免出现计量的价值严重偏离公允价值的情况：财务部门要与各业务部门做好沟通,对未来现金流进行共同确定只有这样，当交易或事项的经济实质与其外在形式不一致时，会计人员才能如实反映企业经济活动，从而编报出高质量的财务报表。2.加大科技投入,进行相关系统改造。农村合作银行拥有数额庞大的金融资产金融负债,执行新准则必须依托系统工具才能完成系统功能主要应满足以下要求:金融资产（如各项贷款）和金融负债(如各项存款)公允价值提取计算与确认按实际利率法计算确认摊余成本(含减值损失计算)按实际利率法计算确认利息收入未来现金流量现值计算估值模型等等3.提升风险管理水平,提高管理技术从风险角度来看，新准则中公允价值的引入，会引起资产负债的波动，并改变损益计算模式，给我们的风险管理观念和风险控制技术手段都带来巨大变革。因此我们要建立完善的风险管理政策金融工具估值技术和有效的内部控制制度,探索运用量化模型有效识别判断计量和控制信用市场和操作风险,增强抵御风险的能力参考文献：参考文献：1 戴长松.浅谈会计核算中的实质重于形式原则J. 黑河学刊, 2006,03. 2 张翠萍,刘君,魏淑春. 实质重于形式原则在会计上的运用J. 农场经济管理, 2006,03. 3 肖侠. 浅谈实质重于形式原则在会计核算中的具体运用J.财会研究, 2006,06.