第一章 资产 资产的概念： 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企 业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益 的资源。资产包括流动资产与非流动资产。第一节 货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形 态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货 币资金。 一、库存现金 库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出 纳经管的货币。 （一）、现金的使用范围P1（多）总结：可用库存现金支付的项目包括 1、用于支付个人款项； 2、用于支付结算起点以下的零星支出； 3、其他按规定可用现金支付的项目。 （二）、现金的账务处理 1、备用金核算 (1)暂借出备用金时借：其他应收款 贷：库存现金（2）结算备用金时借：管理费用（库存现金）贷：其他应收款（库存现金） 2、现金清查（以实存数为准备进行财务处理） （1）、现金短款 例：甲公司月末进行现金盘点，发现有现金账 存数为60000元，但实存现金只有50000元，现 金短缺原因待查。 借：待处理财产损益-现金短款10000贷：库存现金10000例：甲公司现金盘点短缺的10000元已查明原因 ，系出纳保险柜未锁好被盗，现责成出纳小王 赔50%，其余损失由管理部门承担，小王赔偿部 分在发工资时分10个月逐月扣除。 借：管理费用 5000其他应收款 小王5000 贷：待处理财产损溢-现金短款10000 （2）、现金长款 例：假设甲公司月末进行现金盘点时，有现金 日记账余额为60000元，实存现金为60500元， 未找出原因，公司决定将其转入得利 借：库存现金500贷：待处理财产损溢-现金长款500借：待处理财产损溢-现金长款500贷：营业外收入 500 二、银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构 的货币资金。 （一）、未达账项所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银 行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成 企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证 并已经入账，另一方未收到凭证因而未能入账 由此形成的账款。 （二）、未达账项有四种情形 1、企业已记增，银行未记增； 2、企业已记减，银行未记减；3、银行已记增，企业未记增； 4、银行已记减，企业未记减。 （三）、未达账项的调整 站一个方向，加对方已记增加，自己未记增加 部分，减去对方已记减少，自己未记减少部分 。 见P3例1-1 三、其他货币资金（注意多选）其他货币资金是指除现金、银行存款之外的 其他各种货币资金。 （一）、其他货币资金包括的内容有： 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、 信用证保证金存款、外埠存款。 （二）、其他货币资金的核算1、办理其他货币资金业务时：借：其他货币资金-贷：银行存款 2、用其他货币资金结算时借：原材料或其他资产贷：其他货币资金- 3、如果有未用完的货币资金退回账户时借：银行存款贷：其他货币资金-第二节 应收及预付款项 一、应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳 务等而收到的商业汇票。 （一）、应收票据常识 1、商业汇票的付款期限，最长不得超过6 个月。 2、商业汇票的提示付款期自汇票到期日起 10日。 3、按承兑人不同可分为商业与银行承兑汇 票。（二）、应收票据的核算 例：甲公司销售产品一批给乙公司价款为100万元， 增值税为17万元，乙公司开出一张3月期的商业承兑 汇票结算款项 借：应收票据-乙公司1170000贷：主营业务收入1000000应交税费-增值税（销项）170000 例：甲公司所收商业汇票到期后乙公司如期承兑汇 票，款项已经解入银行。 借：银行存款1170000贷：应收票据-乙公司1170000 例：假设甲公司急需用钱在票据未到期时便贴现给 银行，贴现息为10000元。 借：银行存款1160000财务费用10000（商业汇票的贴现息）贷：应收票据 乙公司1170000二、应收账款 (一)、应收账款是指企业因销售商品、提供劳 务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位 收取的款项，包括应收取的价款及代购货单位 垫付的包装费用，运杂费等。 （二）、核算 例：甲公司销售产品一批给乙公司，价款为10 万元，增值税为1.7万元，另以现金0.3万元代 乙公司垫付运费，货物已发出，乙公司承诺2个 月后付款。 借：应收账款-乙公司120000贷：主营业务收入 100000应交税费-增值税（销项）17000库存现金 3000(三)、应收账款与预收账款的合并问题 1、如果经济业务以赊销为主的企业，偶尔有预 收账款的情形，则在账务处理时可以不单独设 置预收账款而将其合并在应收账款的贷方。 2、如果经济业务以预收款项为主的企业，偶尔 有赊销的情形，则在账务处理时可以不单独设 置应收账款而将其合并在预收账款的借方。 例：甲公司与乙公司销售业务长期以赊销为主 的销售方式，某次乙公司在结算上次应付款时 多支付20万元，用于结算下次的赊销款项，甲 公司的账务处理为。 借：银行存款200000贷：应收账款（预收账款）2000003、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账 款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填 列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上 应收账款的贷方明细余额填列。应收账款 预收账款 明细 30 5 明细 10 60 总账 25 总账 50 资产负债表的应收账款=30+10=40，而非25；预收账款=5+60=65，而非50. 三、预付账款 （一）、预付账款是指企业按照合同规定预付 的款项。 （二）、预付账款与应付账款的合并问题1、如果经济业务以预付为主的企业，偶尔有赊 购的情形，则在账务处理时可以不单独设置应 付账款而将其合并在预付账款的贷方。 2、如果经济业务以赊购为主的企业，偶尔有预 付账款的情形，则在账务处理时可以不单独设 置预付账款而将其合并在应付账款的借方。预付账款 应付账款 明细 70 20 明细 30 100总账 50 总账 70 在填列资产负债表时预付账款=70+30=100，而 不应填列50。 应付账款=20+100=120，而不应填列70四、其他应收款 （一）、其他应收款是指企业除应收票据 、应收账款、预付账款等以外的其他应及 暂付款项。 （二）、其他应收款包括的内容有： 1、应收的各种赔款、罚款、理赔款； 2、应收的出租包装物租金； 3、应向职工收取的各种垫付款，如水、 电、气； 4、存出保证金，如押金； 5、其他各种应收、暂付款项。五、应收款项减值 （一）、应收款项减值是指因购货方拒付、破 产 、死亡等原因而无法收回的款项。 （二）、应收账款减值处理方法有两种，包括 直接转销法与备抵法两种。 （三）、直接转销法 1、直接转销法时，日常核算中应收款项可能发 生的坏账损失不予以考虑，只有在实际发生坏 账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应 收账款 例：甲公司采用直接转销法核算坏账，2010年5 月确认一笔坏账2万元无法收回。 借：资产减值损失20000贷：应收账款 200002、直接转销法的缺陷： （1）、只有坏账已经发生时才能将其确认为当 期费用，导致各项收益不实； （2）、在资产负债表上，应收账款是按其账面 余额而不是按净额反映，在一定程度上歪曲了 期末的财务状况。所以，一般不采用直接转销 法。 （四）、备抵法 1、备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失 ，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账 实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应 收款项。 2、当期应计提的坏账准备=当期按应收款项应 计提坏账准备金额-（或+）坏账准备贷方（或 借方）余额例：2008年末甲公司有应收账款余额100万元， 坏账准备计提率为5%，坏账准备余额为零。2008年坏账准备应计提金额=100*5%=5(万元) 借：资产减值损失计提的坏账准备50000贷：坏账准备 50000 例：2009年5月甲公司确定有一应收账款4万元 无法收回。 借：坏账准备40000贷：应收账款 40000 例：2009年10月甲公司5月份确认无法收回的应 收账款又收回2万元。 借：应收账款 20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款 20000 例：2009年底甲公司应收账款余额为120万元， 坏账准备计提率为5%。 （1）、计提前的坏账准备余额坏账准备期初：50000本年40000 本年20000余额：30000 （2）、2009年末应计提的坏账准备=120*5%-（ 坏账准备计提前的贷方余额）3=3（万元） 借：资产减值损失30000贷：坏账准备 30000第三节 交易性金融资产（重点）金融资产主要包括：库存现金、应收账款、 贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投 资、基金投资及衍生金融资产。 一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出 售而持有的金融资产，如企业 以赚取差价为目 的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理交易性金融资产在核算时应设置交易性金融 资产、公允价值变动损益、投资收益等科目。 （一）、交易性金融资产的核算 1、交易性金融资产在购买时的买价应计入交易 性金融资产-成本，而在购买时支付的相关税费 单独计入投资收益；购买时的买价中包括已到期未 领取的现金股利或利息应计入应收股利或应收利息 ； 2、持有期间的股利或利息应计入应收利息或应收股 利，同时增加投资收益。 3、持有期间期末交易性金融资产按公允价值计量， 如果市场公允价值大于账面价值则增加交易性金融 资产的账面价值，同时增加公允价值变动损益；反 之如果市场公允价值小于账面价值则减少交易性金 融资产的账面价值，减少公允价值变动损益。 4、期末出售交易性金融资产，按收到的款项增加银 行存款，按交易性金融资产的账面价值减少交易性 金融资产，出售交易性金融资产收取的价款与其账 面价值的差额计入投资收益，同时转销公允价值变 动损益。例：1月3日甲公司从证券公司的投资专户上划 出款项用于购买价随时准备出售的股票100万股 ，买价为5.05元每股，买价中包含已分配但未 领取的现金股利0.05元每股,另外支付交易费用 2万元. 借:交易性金融资产-成本5000000应收股利50000投资收益20000贷:其他货币资金-存出投资款5070000 例：1月底，甲公司所购买股票上涨至6元每股 。 借：交易性金融资产-公允价值变动1000000贷：公允价值变动损益1000000 例：2月末，甲公司所购买股票因市场波动因素 价格下跌至5.5元每股。 借：公允价值变动损益500000贷：交易性金融资产-公允价值变动500000 例：3月，甲公司以5.7元每股的价格将所购股 票全部出售。 借：银行存款5700000贷：交易性金融资产-成本5000000交易性金融资产-公允价值变动500000投资收益 200000 同时：借：公允价值变动损益500000贷：投资收益 500000第四节 存货 一、存货的概念及包括的内容 （一）、存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的 产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生 产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等 。（二）、存货包括的内容 1、各类材料（但不包括工程物资）； 2、在产品；3、半成品；4、产成品；5、商品 ； 6、包装物、低值易耗品；7、委托代销商品 二、存货成本的确定 （一）、存货的采购成本采购成本包括购买价款、相关税费、运输费用 、 装卸费、保险费、运输途中的合理损耗， 入库前的挑选整理费以及其他可归属于存 货的存货采购成本的费用。注明：可抵扣的增值税不计入采购成本 应计入应交税费-增值税（进项