所得税法讲解1企业所得税法所得税法讲解2所得税法历史 1980年设立了中外合资经营企业所得税法 1981年专门设立了针对外国企业的外国企业所得税法 1991年合并为中华人民共和国外商投资企业和外国企 业所得税法 实现了外资企业所得税的“三个统一”（统一税率，统一 税收优惠，统一税收管辖原则） 1984年国务院发布了国营企业所得税条例（草案） 先后发布了集体企业所得税暂行条例、城乡个体工商业 户所得税暂行条例和私营企业所得税暂行条例。 1994年的税制改革将三个内资企业所得税统一为一个企 业所得税暂行条例（统一税种、统一税率、统一列支标 准、统一征管方式）实现了内资企业所得税的统一。所得税法讲解3 中华人民共和国企业所得税法 2007年3月16日通过 2008年1月1日起施行 中华人民共和国企业所得税法实施条例 2007年11月28日通过 2008年1月1日起同步实施所得税法讲解4改革原则 “简税制、宽税基、低税率、严征管” “四个统一”： 统一内外资企业企业所得税法 统一并适当降低企业所得税税率 统一和规范税前扣除办法和标准 统一税收优惠政策 “五个有利于”： 有利于各类企业公平竞争 有利于促进经济协调发展 有利于促进经济发展方式转变 有利于提高利用外资质量和水平 有利于社会事业进一步发展。所得税法讲解52008年企业所得税法的重大变化 纳税义务人的规定 企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、 合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织为 纳税人。 包括：公司、企业、事业单位、社会团体,以及 取得收入的其他组织。 按纳税义务分为居民企业和非居民企业。所得税法讲解6居民企业 居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立、或 者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构（企业的 实际有效的决策、控制和管理中心。包括董事会行使决 策监督权力的场所、财务会计核算场所、决策管理部门 的办公场所以及召开股东大会的场所）在中国境内的企 业。例如，在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通 用汽车（中国）公司，就是我国的居民企业；在英国、 百慕大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构 在我国境内，也是我国的居民企业。 居民企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得 税。（全面纳税义务）所得税法讲解7非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律、法规 成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国 境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设 立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企 业。例如，在我国设立的代表处及其他分支机 构等外国企业。 非居民企业应就其来源于中国境内的所得缴纳 企业所得税。（有限纳税义务）所得税法讲解8 税率的调整 1、企业所得税的基准税率为25% 2、两档优惠税率分别为15%和20% 国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的 优惠税率 适用20%优惠税率的企业有两种： 一是符合条件的小型微利企业； 二是在中国境内未设立机构、场所的非居民企业 ，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设 机构、场所没有实际联系的非居民企业。所得税法讲解9 全世界159个国家（地区） 平均税率为28.6% 我国周边18个国家（地区） 平均税率为26.7%所得税法讲解10统一税前扣除办法和标准 1、工资薪金 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本 企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者 非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金 、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与 员工任职或者受雇有关的其他支出。 取消了对内资企业按计税工资进行税前扣除的 歧视性规定所得税法讲解112、职工福利费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金 总额14%的部分，准予扣除。 （据实扣除）所得税法讲解123、工会经费 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2% 的部分，准予扣除。 （据实扣除）所得税法讲解134、职工教育经费 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪 金总额2.5%的部分，准予扣除； （据实扣除） 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 所得税法讲解145、五险一金 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政 府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保 险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保 险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公 积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管 部门规定的范围和标准内，准予扣除。 所得税法讲解156、商业保险 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付 的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部 门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为 投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除 。所得税法讲解167、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超 过当年销售（营业）收入的5。 老税法对内、外资企业业务招待费支出实行按 销售收入的一定比例限额扣除。考虑到商业招 待和个人消费之间难以区分，为加强管理，同 时借鉴国际经验，新税法进行了调整。所得税法讲解178、广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支 出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外 ，不超过当年销售（营业）收入15%的部分， 准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结 转扣除。 老税法对内资企业实行的是根据不同行业采用 不同的比例限制扣除的政策，对外资企业则没 有限制。所得税法讲解189、公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时 扣除。 老税法对内资企业采取在应纳税所得额的3%以 内的扣除办法，对外资企业没有比例限制。为 统一内、外资企业税负，新企业所得税法规定 ，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总 额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额 时扣除。所得税法讲解19公益性社会组织 指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体： 依法成立，具有社团法人资格； 以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；全部资产 及其增值为公益法人所有； 收益和营运结余主要用于所创设目的的事业； 终止或解散时，剩余财产不归属任何个人或营利组织； 不经营与发起设立公益目的无关的业务； 有健全的财务会计制度； 捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配，也没 有对该组织财产的所有权。所得税法讲解20公益性捐赠对象 企业通过县级以上人民政府或省级以上部门认 定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠 ： 救助灾害、救济贫困、扶助残疾人； 教育、科学、文化、卫生、体育事业； 环境保护、社会公共设施建设； 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事 业。所得税法讲解2110、借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资 本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的 存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间 发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出 计入有关资产的成本。所得税法讲解2211、向非金融企业借款的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不 超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数 额的部分允许扣除，超过的部分不允许扣除。 所得税法讲解2312、提取的用于环境保护、生态恢复等方面的 专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于 环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予 扣除。 上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 所得税法讲解2413、财产保险 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费， 准予扣除。所得税法讲解2514、租赁费 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支 出，按照租赁期限均匀扣除； 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支 出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部 分应当提取折旧费用，分期扣除。所得税法讲解2615、支付的管理费 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间 支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业 内营业机构之间支付的利息，不得扣除所得税法讲解27 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就 其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产 经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用 汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件 ，并合理分摊的，准予扣除。所得税法讲解2816、不许税前列支的支出 （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投 资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）非公益性捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。所得税法讲解2917、固定资产折旧 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计 算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使 用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合 理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预 计净残值一经确定，不得变更。所得税法讲解3018、折旧年限的规定 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固 定资产计算折旧的最低年限如下： 电子设备3年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具4年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年 ； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 10年； 房屋建筑物20年。所得税法讲解3119、无形资产摊销 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣 除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定 或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或 者约定的使用年限分期摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时 ，准予扣除。所得税法讲解3220、大修理支出 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条 件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上 。 大修理支出，应按照固定资产尚可使用年限分 期摊销。 原税法：发生的修理支出达到固定资产原值 20%以上所得税法讲解33应纳税所得额 1、应纳税所得额得计算 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收 入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前 年度亏损后的余额，为应纳税所得额。所得税法讲解34 2、收入总额 包括： (一)销售货物收入；(二)提供劳务收入；(三)转让财产收入；(四)股息、红利等权益性投资收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特许权使用费收入；(八)接受捐赠收入；(九)其他收入。所得税法讲解35 3、不征税收入 是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带 来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳 税所得额组成部分的收入。 企业所得税法所称的不征税收入包括财政 拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性 收费、政府性基金等。所得税法讲解36 4、免税收入 是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予 征收企业所得税的收入。 企业所得税法所称的免税收入包括国债利 息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红 利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民 企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联 系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益 组织的收入等所得税法讲解37 5、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的 支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支 出，准予在计算应纳税所得额时扣除。所得税法讲解38应纳税额 1、应纳税额的计算公式 应纳税额应纳