1第三章职业道德基本原则和概念 框架2本章内容一、概述 二、职业道德基本原则 三、职业道德概念框架3四、注册会计师对职业道德概念框架 的运用n（一）对职业道德基本原则产生不利影响的具体 情形n1、产生自身利益不利影响的情形n（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接 经济利益； n（2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费； n（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的 密切商业关系； n（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； n（5）项目组成员正在与客户进行协商受雇于该客 户； 4（二）应对不利影响的防范措施n1、法律法规或和职业规范规定的防范措施； n2、具体工作中的防范措施。 n（1）会计师事务所层面的防范措施P63n（2）具体业务层面的防范措施PP645（三）专业服务委托对职业道德基本原则产 生的不利影响及防范n1、客户的接受对客户进 行评价防范措施:降至可 接受水平拒绝接受是否缺乏诚信是否涉及非法活动是否违反法规或舞弊对客户进行了解获取客户的承诺否6n2、业务的承接对业务承 接评价防范措施拒绝承接是否具备专业胜任能力是否拥有和保持应有的关注了解客户的业务性质了解相关行业和业务对象不具备 能力熟悉相关监管或报告的要求 分派有足够能力的员工 必要时利用专家的工作时间上与客户达成一致遵循质量控制政策和程序7n3、客户变更委托接替其他 注册会计 师的评价是否存在不能承接的理由 与前任注册会计师沟通 前任注册会计师是否与客户 存在意见分歧防范措施拒绝承接业务投标时要求前任会计师提供相关说明否从其他来源获取必要的信息 要求前任会计师提供相关信息 前任会计师的保密，获取客 户的书面同意 与前任注册会计师沟通，或 从其他途径获取必要的信息n【例题简答题】ABC会计师事务所通过招投标程序接受 委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计 过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事 项：应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明， 如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签 订审计业务约定书。n 要求：指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计 师职业道德守则，并简要说明理由。n 答案:不违反职业道德守则。在应邀投标时，在投标 书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以 了解是否存在不应接受委托的理由。89（四）利益冲突对职业道德基本原则产生的 不利影响及防范n1、如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客 户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一 情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务； n2、如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个 客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方 这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业 务； n3、如果注册会计师为某一特定行业或领域中的两 个以上的客户提供服务，注册会计师应当告知客 户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行 业务。10其他防范措施：n委派不同的项目组；n实施防止未经授权接触信息的程序（例如，严 格隔离各项目组、做好数据归档的安全保密工 作）； n向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确 指引； n要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协 议； n由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措 施的执行情况。 n【例题简答题】ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。n 要求：指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。n 答案:违反职业道德守则。事务所要同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。1112（五）客户寻求第二次意见对职业道德基本 原则产生的不利影响及防范n1、含义：在某客户运用会计准则对特定交易和事 项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的 情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二 次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响n2、可能产生的不利影响：客户寻求第二次意见意 味着注册会计师将会承接新的客户，注册会计师 可能不能与现任会计师一样获得相同事实，或可 能不能与现任会计师一样获得充分的证据，其结 果可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利影 响。13n3、防范措施： n（1）征得客户同意，与前任注册会计师进 行沟通 n（2）在与客户的沟通函件中阐述注册会计 师意见的局限性n（3）向前任注册会计师提供第二次意见的 复印件n4、考虑是否提供第二次意见：如果要求提 供第二次意见的公司或实体不允许与前任 会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有 情况的基础上确定是否提供第二次意见。14（六）收费及其他类型的报酬对职业道德基 本原则产生的不利影响及防范n1、收费报价过低，可能导致不能按照适用的 执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有 的关注产生不利影响。n防范措施：（1）让客户了解业务约定条款， 特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供 的服务； （2）安排恰当的时间和合格的员工 执行任务。n2、或有收费产生的不利影响n或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取 费用的方式，收费与否或多少取决于交易的结 果或所执行工作的结果。15n防范措施：n（1）与客户以书面方式预先约定确定报酬的 基础； n（2）向预期使用者披露注册会计师所执行的 工作及确定报酬的基础； n（3）实施质量控制政策和程序； n（4）由客观的第三方复核注册会计师所执行 的工作。16n3、接受与客户相关的介绍费或佣金n将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生 严重的自身利益不利影响。没有防范措施可以 消除不利影响或将其降至可接受水平。注册会 计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣 金。n4、为获得某一客户支付介绍费n将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生 严重的自身利益不利影响。没有防范措施可以 消除不利影响或将其降至可接受水平。注册会 计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。n【例题简答题】X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所与X银行存在以下情况：ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付;n 要求：判断ABC会计师事务所是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形，并简要说明理由。n 答案:存在职业道德基本原则产生不利影响的情形。因为审计费用的50%取决于客户的股票是否能上市，即产生自身利益导致不利影响的情形。事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。1718（七）专业服务营销对职业道德基本原则产 生的不利影响 n如果注册会计师通过广告或其他营销方式拓展业务， 可能对职业道德基本原则的遵循产生潜在不利影响。n注册会计师不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓 展业务。避免出现：n（1）对提供的服务、拥有的资质或具备的经验夸大宣 传； n（2）通过无根据的比较贬低其他注册会计师 n（3）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似 机构；n（4）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。19（八）礼品和招待对职业道德基本原则产生 的不利影响及防范n注册会计师或其近亲属，可能收到客户提供的 礼品或招待。这种行为可能对职业道德基本原 则的遵循产生不利影响。n注册会计师应当考虑评价不利影响的重要程度 ，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或 将其降至可接受水平。如果款待超出业务活动 中的正常往来，注册会计师应拒绝接受。20（九）保管客户资产对职业道德基本原则产 生的不利影响及防范n1、除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒 绝承担保管客户资金或其他资产的责任。 n2、持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循 产生不利影响，包括对客观性和职业行为产生自 身利益不利影响。防范措施： n（1）将受托管理的资产与注册会计师个人或会计 师事务所的资产分开保管； n（2）仅按照预定用途使用这些资产；n（3）随时准备向相关人员报告资产及由其产生的 任何收入、红利或利得；n（4）遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的 法律法规。21（十）针对所有客户的客观性要求n1、不利影响：在提供专业服务时，注册会计师如果在客 户中拥有经济利益或与客户的董事、高管人员或员工存在 家庭和私人关系或商业关系，应确定是否对客观和公正原 则产生不利影响。n2、防范： （1）退出项目组； （2）实施督导程序； （3）终止产生威胁的经济利益或商业关系； （4）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项； （5）与客户治理层讨论该事项。n如果不能消除不利影响或将其降至可接受水平，注册会计 师应当拒绝接受业务委托或解除业务约定。 22例n1、出现以下（ ）情况时，鉴证业务的独立性 将会受到“自我评价不利影响”。 A鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的 董事或经理 B鉴证人员的主要近亲属或其他近亲属是鉴 证客户的会计 C收费主要来源于某一鉴证客户 D受到有关单位或个人不恰当的干预 答案：A B会产生密切关系的不利影响，C会 产生自身利益 不利影响，D会产生外在压力不 利影响23n2、“自我评价”是可能影响鉴证业务独立性的 重要因素。在以下所列的各种情形中，属于“ 自我评价”因素的是（ ）。 A在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存 在意见分歧而受到解聘威胁 B会计师事务所的高级管理人员或签字注册 会计师与鉴证客户长期交往 C鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理 、其他关键管理人员 D为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据 或其他记录 答案：CD A属于外在压力不利影响， B属于密切关系产生的不利影响 24n3、下列各项中，符合注册会计师职业道德规 范的有（ ）。 A事务所没有以降低收费的方式招揽业务 B事务所为争取更多的客户对其能力做广告 宣传 C事务所允许其他事务所的某注册会计师以 本所的名义承办业务 D事务所没有雇用正在其他事务所执业的注 册会计师 答案：AD25案例n 刘宏伟新任鸿坤会计师事务所的总经理。他曾经 做过营销工作，此番出任，踌躇满志。刘宏伟上任后 ，一改从前鸿坤创办人的稳健作风，以经营企业的策 略和手段来经营会计师事务所，使事务所的业务快速 扩展。n 2005年，中国证券市场放松了上市公司的条 件，使得证券市场异常活跃，有意申请股票上市的公 司如雨后春笋。刘宏伟适时聘请了在证券会任要职的 王先生作顾问，并大肆宣扬。据说鸿坤会计师事务所 在各地签约承接了约80家极富发展潜力并欲上市的大 中型企业的审计业务。这些公司以前大都是中小型事 务所的客户。好不容易花了数年甚至10余年的时间培 养的客户，忽然被鸿坤抢走，那些中小事务所很不满 意。于是，指责鸿坤会计师事务所缺乏职业道德之声 在业界此起彼伏。26n要求：n（1）经营会计师事务所这一行业，是否同 经营其他公司？是否能用广告或其他促销 方式来扩大业务量？n（2）招揽其他会计师事务所的长期客户是 否合乎这一行业的职业道德？27参考答案n（1）经营会计师事务所这一行业，不能像经营其 他公司一样用广告或其他促销方式来扩大业务量 。职业道德守则规定“会计师事务所不得通过 广告或其他不恰当的营销方式拓展业务”n（2）招揽其他会计师事务所的长期客户不合乎这 一行业的职业道德。注册会计师行业在客观上是 一个竞争激烈的行业，注册会计师在执业过程中 必须与同行保持良好的工作关系，不诋毁同行， 不损