第五章 固定资产第一节 固定资产的概念及特点 第二节 固定资产的取得的核算 第三节 固定资产折旧的核算 第四节 固定资产后续支出的核算 第五节 固定资产处置的核算 第六节 固定资产清查的核算 第七节 固定资产减值的核算 第八节 固定资产披露第一节 固定资产的概念及确认一、固定资产的概念与特点F1、概念及确认条件固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度； F企业会计准则第4号固定资产规定，固定资产在 同时满足以下两个条件时,才能加以确认： F(1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； F(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。 二、固定资产确认条件的具体运用F企业在对固定资产进行确认时,应当按照固定资产定义和 确认条件,考虑企业的具体情形加以判断。 F企业的环保设备和安全设备等资产,虽然不能直接为企业 带来经济利益,却有助于企业从相关资产获得经济利益,也 应当确认为固定资产。 F固定资产的各组成部分,如果各自具有不同的使用寿命或 者以不同的方式为企业提供经济利益,从而适用不同的折 旧率或折旧方法的,应当单独确认为固定资产。 F由于企业的经营内容、经营规模等各不相同，固定资产的 标准也不可能强求绝对一致，各企业应根据制度中规定的 固定资产标准，结合各自的具体情况，制定适合本企业实 际情况的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产 的折旧年限、折旧方法，作为固定资产核算的依据。 F 企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定 资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编 制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理 （厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规 定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资 者等有关各方查阅。 F 企业已经确定对外报送或置于企业所在地的有关固定 资产目录、分类方法、估计净残值、预计使用年限、折旧 方法等，一经确定，不得随意变更。F固定资产的特点固定资产的特点如下：(1)使用年限超过一年或长于一年的一个营业周期，且 在使用过程中保持原来的物质形态；(2)使用寿命是有限的(土地除外)；(3)用于生产经营活动而不是为了出售。三、固定资产的分类F(一)按经济用途分类1.生产经营用固定资产，指直接服务于企业生产经营 过程的各种固定资产，如房屋、建筑物、机器设备和工具 器具等。2.非生产经营用固定资产，指不直接服务于生产经营 过程的各种固定资产，如职工宿舍、学校、浴室、幼儿园 等单位使用的房屋、设备和其他固定资产等。F(二)按使用情况分类1.使用中固定资产，指正在使用中的生产经营性和非 生产经营性固定资产；季节性经营和大修理固定资产；企 业出租给其他单位的固定资产和内部替换使用的固定资产 。2.未使用固定资产，指已完工或已购建但尚未交付使 用的固定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资 产。3.不需用固定资产，指本企业多余或不适用、需要调 配处理的固定资产。F(三)按所有权分类1.自有固定资产，指企业拥有的，可供企业自由支配使用的 固定资产。2.租入固定资产，指企业采用租赁方式从其他单位租入的固 定资产。 F(四)综合分类1. 生产经营用固定资产2. 非生产经营用固定资产3. 租出固定资产4.融资租入固定资产5.不需用固定资产6.未使用固定资产7.土地（是指1951年清产核资和1956年私营工商业转为合营 时估价入账的生产用和非生产用的土地. ）第二节 固定资产取得的核算一、固定资产的计价基础F1、历史成本计价法对固定资产计价一般采用历史成本法计价，即按取得时 的实际成本计价。采用历史成本法计价具有客观性可验 证性的优点，并能够保持企业内部及不同企业之间固定 资产计价的逻辑一致性，便于会计信息的横向比较。 F2、净值计价法有时也用净值对固定资产进行计价。净值计价法主要用 于固定资产盘盈、盘亏、毁损等情况。二、固定资产的价值构成F固定资产应当按照成本进行初始计量，即使固定资产达到 预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。 F确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。 F1、购入固定资产的入账价值外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费, 以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资 产的其他支出,如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员 服务费等。 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按各项固定 资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的入 账价值。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资 性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的 价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号 借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 F2、自行建造固定资产的入账价值按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账 价值。F3、投资者投入的固定资产的入账价值投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议 约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 F4、融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额 的现值两者中较低者作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例较小（如等于 或小于30%的），在租赁开始日，企业也可按最低租赁付 款额做为固定资产入账价值。 F5、改、扩建固定资产的入账价值按原固定资产的帐面价值，减去改建扩建过程中发生的 变价收入，加上由于改建扩建而使该项固定资产达到预定 可使用状态前发生的支出作为入账价值。F注意：（1）固定资产的入账价值中，还应当包括企业为 取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等 相关税费。 （2）除以下情况外，不得对固定资产的账面金额进行调整 ：A、根据国家规定对固定资产价值重新估价；B、固定资产增加补充设备或改良装置；C、将固定资产的一部份拆除；D、根据固定资产实际价值调整原来的暂估价值；E、发现原记固定资产价值有错误。三、固定资产取得的核算F固定资产取得时，应按取得时的成本入账。取得时的 成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用， 以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支 出。 F固定资产核算的帐户设置： 1、“固定资产”，核算企业所有固定资产的原始价值，反 映固定资产原值的增减变动和结存情况。 2、“累计折旧”，核算企业固定资产的累计折旧额，反映 折旧的提取、形成和转销情况。3、“在建工程”，核算企业进行基建工程、安装工程、技术 改造工程、大修理工程等发生的实际成本，包括需要安装 设备的价值，并分别设置“建筑工程、安装工程、在安装 设备、技术改造工程、大修理工程、其他支出”等明细科 目核算。 4、“工程物资”，核算企业为基建工程、更新改造工程和大 修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的 材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本、以及预 付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准 备的工具及器具等的实际成本。“工程物资”科目应分别设 置“专用材料、专用设备、预付大型设备款、为生产准备 的工具及器具”等明细科目进行核算。 值得注意的四个问题F第一，工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的 净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定 可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销 售的产品，其发生的成本计入在健工程成本，销售或转为 库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本 。 F第二，在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残 料价值和过失人或保险公司赔款后的净损失，报经批准后 计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁 损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接 计入当期营业外支出。 F第三，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未 办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根 据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转 入固定资产，并按企业会计制度的规定，计提固定资产的 折旧，待办理竣工决算手续后再作调整。 F第四，企业购入为工程准备的各种工程物资，应当按照实 际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用， 作为实际成本，并按照各种物资的种类进行明细核算。工 程完工后剩余的物资，如转作库存材料的，按其实际成本 或计划成本，转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项 税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成 本，转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工 程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程 项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程 已经完工的，计入当期营业外收支。 1、购置固定资产的核算F购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际 支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税 金等，作为入账价值。F（1）购入的不需要安装的固定资产 F例1.企业购入不需要安装的机器一台，增值税专用发票上 注明价款50 000元，增值税款8 500元；另支付运输费、包 装费等2 000元。均以银行存款付讫。借：固定资产 60 500贷：银行存款 60 500 F例2.企业从甲公司购入生产用不需要安装旧机器一台，原 始价值100 000元，双方按质论价，以85 000元成交，以银 行存款支付，现已交付使用。借：固定资产 85 000贷：银行存款 85 000F（2）购入的需要安装的固定资产 F购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算。 F例3.企业购入生产用需安装的新刨床一台，增值税专用发 票上注明价款150 000元，增值税额25 500元，另支付运输 费、包装费等4 500元，安装工程出包给某安装公司施工 ，支付工程价款10 000元，安装完毕后即交付使用。 (1)购买时借：在建工程 180 000贷：银行存款 180 000 (2)支付安装费时借：在建工程 10 000贷：银行存款 10 000 (3)安装完毕交付使用时借：固定资产 190 000贷：在建工程 190 000F例4.企业从乙公司购入一台生产用需要安装旧机床，原始 价值200 000元。双方按质论价，以170 000元成交，发生 运输费2 000元、包装费1 000元，购入后发生安装成本10 000元，所有款项均以银行存款支付。该机床安装完毕即 交付使用。 （1）购买时借：在建工程 173 000贷：银行存款 173 000 （2）支付安装费时借：在建工程 10 000贷：银行存款 10 000 （3）安装完毕交付使用时借：固定资产 183 000贷：在建工程 183 0002、自行建造固定资产的核算F自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状 态前所发生的全部支出作为入账价值。F（1）出包工程 例5.某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程价款1 000 000元，工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工 程价款50 000元。 (1) 预付工程价款借：在建工程仓库 1 000 000贷：银行存款 1 000 000 (2) 补付工程价款借：在建工程-仓库 50 000贷：银行存款 50 000 (3)结转工程成本借：固定资产-仓库 1 500 0