第五章 注册会计师 职业规范n一、注册会计师及其资格确认n（一）注册会计师及其职业特征n注册会计师法第2条规定：“注册会计师是依法取得 注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计 服务业务的执业人员。”n注册会计师在世界不同的国家和地区称谓不尽相同，如 “特许会计师”、“公共会计师”、“审计师”等。“ 注册”、“特许”体现其资质和管理的要求，“公共” 则标志着独立地为公众提供专业服务的法律地位，“审 计”则揭示了其最主要的职业活动。第一节 注册会计师职业规范概述n在西方，注册会计师作为“中介从业人员”，与建筑师 、律师和医师一样，倍受人们的青睐。注册会计师的基 本特征：n（1）工作性质是高度专门化、技能化的，主要是脑力 劳动而非体力劳动。n（2）特殊的职业道德要求。n（3）有相对封闭的成员组织。n（4）享有较高的社会地位。目前四大国际会计师事务所： n普华永道（PricewaterhouseCoopers）n毕马威（KPMG） n安永（Ernst (2) 2000年虚增利润5.2 亿元。n其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机 关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：n以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有 期徒刑年个月、年个月，并各处罚金万元。 案例1 银广夏n二、法院审理公诉人起诉：n明知银广夏及天津广夏的财务报告可能虚假，却 未实施有效询证、认证及核查程序 : 1)指派的审计人员在对天津广夏进行审计时，严重违反审 计规定，委托天津广夏董博等人代替审计人员向银行、 海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果; 2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情 况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“ 无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向 社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。案例2 法尔莫公司n法尔莫公司是拥有300家连锁药店的公司。n“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品以低于成本出售商品而招致了严重的损失。n先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后 再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公 司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增 加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却 不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。案例2 法尔莫公司n注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘 ，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检 查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物 存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药 店。n注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此 付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务 所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被 判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。 案例3 渝钛白n重庆渝港钛白粉股份有限公司（简称渝钛白）是 1992年9月设立的股份有限公司。1993年7月在深 圳证券交易所挂牌上市。1996年开始，公司业绩 开始出现滑坡，96年亏损额1318万元。n1997年公司经营业绩并未有好转，为了掩盖企业 经营业绩不佳的事实，公司故意将实际上已于 1995年底就完工且投入试生产的钛白粉建设项目 应付债券利息约8064万元计入在建工程成本，从 而使97年的公司亏损额仅反映为3136万元。案例3 渝钛白n实际上，该生产线96年就已具备生产能力，且小 批量生产出了合格产品。之所以一直未能达产验 收，主要是因流动资金不足及市场暂未打开。n渝太白公司这样做的主要原因是：96年公司已亏 损1000余万，97年公司帐面又亏损3000余万。若 加上这一笔借款利息，则累计亏损将接近1.2亿元 。这对于注册资本为1.3亿元的公司来说，若公布 开来，投资者一定会怀疑其持续经营能力。 问题n（1）审计差距分为两类：Performance gap：审计人的执业质 量低于审计准则的要求所形成的差距；Standards gap：审计所 依据的标准（包括GAAP和GAAS）低于社会所要求的水准。n问题一：请分析前面三个案例各属于哪类审计差距。n（2） “技术的进步提高了信息的及时性和可接近性，同时，商 业交易也更加复杂化，这些因素使得以历史成本为基础的财务报 表的界限更加扩大。现行的商业决策中所用的很多信息都存在于 传统的财务报表之外因此是未审计的。”根据这句话分析为什么 现行的以历史成本为基础的财务报表不能完全满足投资、信贷以 及其他经济决策的信息需要，如何在审计中尽量降低这方面的审 计风险。