4. 消费税的税收筹划4. 消费税的税收筹划n4.1纳税人及税率n4.2消费税纳税人的筹划n4.3消费税税基的筹划n4.4消费税税率的筹划n4.5消费税计税核算的筹划4.1纳税人及税率n纳税人：凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：n自产自销应税消费品n自产自用应税消费品n委托他人加工应税消费品n进口应税消费品n零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位n商业批发卷烟的单位税目及税率税 目税 率征收环节一、烟 1.卷烟 工业 （1）甲类卷烟（调拨 价70元（不含增值税）/ 条）56%加0.003元/支生产环节 、 进口环节（2）乙类卷烟（调拨 价70元（不含增值税）/ 条）36%加0.003元/支生产环节 、 进口环节商业批发（不含增值税金额）5%批发环节2.雪茄烟36%生产环节 、 进口环节3.烟丝30%生产环节 、 进口环节税目及税率税 目税 率说明二、酒及酒精 1.白酒20%加0.5元/500克（或者500ml) 2.黄酒240元/吨 3.啤酒 （1）甲类啤酒250元/吨每吨出厂价格(含包装物 及包装物押金)在3 000 元以上的（含3000元， 不含增值税）（2）乙类啤酒220元/吨每吨在3 000元以下的4.其他酒10% 5.酒精5% 税目及税率税 目税 率三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火15%税目及税率税 目税 率六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油1.4元/升（2）无铅汽油1.0元/升2.柴油0.8元/升3.航空煤油0.8元/升4.石脑油1.0元/升5.溶剂油1.0元/升6.润滑油1.0元/升7.燃料油0.8元/升税目及税率税 目税 率七、汽车轮胎3%八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同） 在250ml（含250ml）以下的3%2.气缸容量在250ml以上的10%税目及税率税 目税 率九、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升） 以下的1%（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）气缸容量在4.0升以上的40%2.中轻型商用客车5%税目及税率税 目税 率十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%4.2 消费税纳税人的筹划n4.2.1独立与非独立核算部门的筹划n4.2.2企业合并的筹划4.2.1独立与非独立核算部门的筹划n对生产应税消费品单位，消费税以出厂价 计征。n消费税计税特殊规定（一）：纳税人通过 自设非独立核算门市部销售的自产应税消 费品，应当按照门市部对外销售额或者销 售数量征收消费税。4.2.1独立与非独立核算部门的筹划n例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月 份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12 000元（不含增值税）销售给自设非独立核算的 门市部；门市部又以每辆16 380元（含增值税） 售给消费者。摩托车生产企业6月份应缴纳的消费 税税额为：n应纳税额销售额税率n16 380（117）3010n42 000（元）4.2.1独立与非独立核算部门的筹划n筹划思路：成立独立核算的销售公司，以 较低的出厂价卖给销售公司，再通过销售 公司以正常价对外销售，节省消费税。案例1n某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。n按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者 每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每 瓶500克），企业每年销售给批发商的白酒大约为10,000 箱。销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元， 企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元。已知粮 食白酒的税率为20%，定额税率为5角/斤。n（1）该酒厂每年应纳多少消费税？n（2）如何筹划可节税？n（3）节税额是多少？ 案例1分析n（1）该酒厂每年应纳多少消费税？n销售给批发商的白酒应纳消费税额：120010,00020%+1210,0000.5=2 460 000（元）n销售给酒店、消费者的白酒应纳消费税额：1400100020%+1210000.5=286 000（元）n每年应纳消费税额：2 460 000+286 000=2 746 000（元） 案例1分析n筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元（ 140070%=980元）的价格销售给经销部 ，再由经销部销售给批发商、零售户、酒 店及顾客。案例1分析n注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定n白酒消费税最低计税价格核定管理办法 自2009年8月1日起，对计税价格偏低的白酒核定消 费税最低计税价格。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费 税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税 ，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计 税价格。n上述所称销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其 他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购 销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与 该白酒生产企业存在关联性质。 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费 税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70% ）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。案例1分析n（3）节税额是多少？ n销售给批发商的白酒应纳消费税额：100010,00020%+1210,0000.5=2 060 000（元）n销售给酒店、消费者的白酒应纳消费税额：1000100020%+1210000.5=206 000（元）n每年应纳消费税额：2 060 000+206 000=2 266 000（元） n节税额=2 746 000-2 266 000=480 000（元）案例2：古井贡的教训n2005年3月16-24日，财政部驻安徽省财政 监察专员办事处派调查组奔赴亳州，对古 井集团旗下的知名上市公司安徽古井 贡酒股份有限公司（以下简称古井贡）的 财务问题展开调查。案例2：古井贡的教训2002年利润 （万元）2003年利润 （万元） 母公司-12 110.15-17 956销售子公司24 575.3622 128.88汇总缴纳 所得 税4113.521377.05古井贡母公司自行以其亏损抵减销售子公司的所得后，汇总 申报缴纳了企业所得税。案例2：古井贡的教训n根据国家税务总局关于汇总合并纳税企业实行 统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得 税问题的补充通知（国税函【2002】226号） 的规定，汇总缴纳企业所得税必须经国家税务总 局批准，企业不得自行确定汇总纳税。n因此，检查人员认为，古井贡母公司及其销售子 公司未经批准自行汇总纳税的行为造成了少缴企 业所得税的后果，已经构成偷税。案例2：古井贡的教训n问题：n第一，为什么古井贡成立销售子公司而不是将其 作为内设机构或者不独立核算的分公司？n第二，为什么古井贡母公司会出现重大亏损而销 售子公司则有巨额盈利？n第三，为什么古井贡敢于违背国家政策规定，自 行汇总纳税？案例2：古井贡的教训n第一，销售子公司 vs 内设机构或者分公司？n这种经营模式是消费税纳税人的普遍做法。除国 务院规定的消费品（金银首饰）外，消费税纳税 人只需要在生产、委托加工和进口环节缴纳消费 税，而销售环节不需要缴纳消费税。n一个合理的税收筹划当然是将消费品的生产环节 与销售环节分拆开来，而只有成立单独核算的销 售子公司才能完成这一分拆，内设机构或不单独 核算的分公司仅仅是企业的内部转移。案例2：古井贡的教训n第二，为什么母公司亏损而销售子公司盈 利？n一个合理的推断是，古井贡母公司将白酒 以低于成本的出厂价出售给销售公司，销 售公司再以正常价对外销售。n这样一来，就降低了生产环节征收消费税 的计税依据，从而逃避了消费税。案例2：古井贡的教训n第三，为什么古井贡敢于违背国家政策规 定，自行汇总纳税？n此方法造成母公司巨额亏损而子公司巨额 盈利，如果不进行汇总纳税，会造成最终 企业所得税负担加重。案例2：古井贡的教训n截至2006年4月27日，古井集团的3.2亿元 投资预计损失1.8639亿元。再加上随之被 曝光的三年合计高达1.54亿元的偷税风波， 2005年，古井贡直接变成*ST古井，当年7 月，古井贡股价创下了1.61元的历史低点。n教训：税收筹划不能顾此失彼。4.2.2企业合并的筹划n消费税是针对特定的纳税人，因此可以通 过企业的合并，减少消费税纳税环节，递 延纳税时间。 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内 部的原材料转让环节，从而不用缴纳消费税税 款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低， 则可直接减轻企业的消费税税负 。案例3n某地区有两家大型酒厂A和B，他们都是独立核算 的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当 地生产的大米和玉米为原料进行酿造。B企业以A 企业生产的粮食酒为原料生产系列药酒。n企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万 千克的粮食酒。n假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万 千克。案例3企业企业A A粮食白酒 20，5角/斤 9000万元消费税企业企业B B药酒 10 2500万元消费 税2亿元5000万千克2.5亿元5000万千克两企业合计应纳消费税为11 500万元。案例3分析n筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购B ），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。应纳消费税=25 00010%=2500（万元）节税额=11 500-2 500=9 000（万元）n注意：收购成本、企业战略与节税效应的 衡量。4.3消费税税基的筹划n4.3.1关联企业转让定价的筹划n4.3.2连续生产应税消费品的筹划n4.3.3委托加工的筹划n4.3.4避免最高销售价格计税的筹划4.3.1关联企业转让定价的筹划n市场经济条件下，产品的转让价格根据双 方的意愿，可高于或低于市场价，以达到 少纳税或不纳税的目的。n关联企业之间以较低内部价格交易，可以 降低税基，从而减轻消费税负。案例4n永昌实业总公司由长虹公司、繁荣公司两个公司组成，两 企业处于一个生产链上，进行连续加工，长虹公司生产的 甲产品为繁荣公司生产乙产品提供原料。n长虹公司每提供1吨甲产品，繁荣公司也可以生产1吨乙产 品。n长虹公司产品适用消费税税率为20%，繁荣公司产品适用 消费税税率为5%；n长虹公司产品售价100万元/吨，繁荣公司产品售价120万 元/吨。n由于两企业分别处于不同地区，由两个人进行经营和管理 ，大家按照目标管理的思路进行分析核算和运作。2004年 企业取得了较好的经济效益。n2005年繁荣公司已经获得10 000吨的销售合同。n永昌销售公司应该怎样安排生产和销售？ 案例4长虹公司长虹公司甲产品 20% 1吨繁荣公司繁荣公司乙产品 5 1吨100万元/吨10000吨120万元/吨10000吨案例4分析n按现行计划安排生产和销售：每吨应纳消费税n长虹公司=100x20%=20（万元）n繁荣公司=120x5%=6（万元）n调查得知甲产品的销售价格在79-110元之间，长 虹公司降低售价，以80元/吨的价格售出：每吨应纳消费税n长虹公司=80x20%=16（万元）n繁荣公司=120x5%=6（万元）n节税=4万元/吨x10 000吨=40 000（万元）4.3.2连续生产应税消费品的筹划n外购（从工业企业购进或进口）或委托加 工收回的材料，连续生产应税消费品，按 当期