第十四章 其他审计与财务报表审阅1【学习要点及目标】【学习要点及目标】通过本章的学习，通过本章的学习， 使学生了解特殊目的审计与一般目的审使学生了解特殊目的审计与一般目的审 计区别与联系，了解财务报表审阅业务计区别与联系，了解财务报表审阅业务 、验资业务在社会实践中的重要意义和、验资业务在社会实践中的重要意义和 作用，掌握特殊目的审计、验资和财务作用，掌握特殊目的审计、验资和财务 报表审阅的概念和基本业务内容。报表审阅的概念和基本业务内容。 第十四章 其他审计与财务报表审阅2其他鉴证 业务准则 （2个）鉴证业 务准则 (45个) 中国 注册 会计 师执 业准 则审阅业务 准则（1个）审计准则（ 41个）鉴证业务基 本准则（1个 ）一般原则与责任（8）风险评估以及风险的应对（5个 ） 审计证据（12个）利用其他主体的工作（3个）审计结论与报告（4个）特殊领域（9个）相关服务准 则（2个）业务质量控制会计师事务 所质量控制 准则（1个）代编财务信息对财务信息执行商定程序第十四章 其他审计与财务报表审阅3第一节第一节 特殊目的审计报告特殊目的审计报告第二节第二节 验资验资第三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅第十四章 其他审计与财务报表审阅4第一节 特殊目的审计报告 一、一、特殊目的审计特殊目的审计 二、二、特殊目的审计报告要素特殊目的审计报告要素 三、三、特殊目的审计报告特殊目的审计报告第一节 特殊目的审计报告5一、特殊目的审计一、特殊目的审计 （一（一）特殊目的审计的含义及其主要业务内容特殊目的审计的含义及其主要业务内容（二）一般目的审计与特殊目的审计的区别与（二）一般目的审计与特殊目的审计的区别与 联系联系 第一节 特殊目的审计报告6（一（一）特殊目的审计的含义及其主要业务内容特殊目的审计的含义及其主要业务内容1.1.对按照企业会计准则和相关会计制度以外的对按照企业会计准则和相关会计制度以外的 其它基础（简称特殊基础）编制的财务报表进其它基础（简称特殊基础）编制的财务报表进 行审计行审计2. 2. 对财务报表的组成部分进行审计对财务报表的组成部分进行审计3.3.对合同遵守情况的审计对合同遵守情况的审计4.4.对简要财务报表的审计对简要财务报表的审计第一节 特殊目的审计报告7（二）一般目的审计与特殊目的审计的区别与联系（二）一般目的审计与特殊目的审计的区别与联系区别：区别： vv地位不同：地位不同： 前者是核心业务前者是核心业务 后者是注册会计师的非核心业务后者是注册会计师的非核心业务 vv审计报告编制依据不同：审计报告编制依据不同： 前者依据中国注册会计师审计准则第前者依据中国注册会计师审计准则第15011501号号 和和15021502号及其指南；号及其指南； 后者依据是中国注册会计师审计准则第后者依据是中国注册会计师审计准则第16011601 号及其指南号及其指南第一节 特殊目的审计报告8联系：联系：vv注册会计师进行特殊目的审计，通常要运用一注册会计师进行特殊目的审计，通常要运用一 般目的审计程序和方法。般目的审计程序和方法。vv一般目的审计业务和特殊目的审计业务共同构一般目的审计业务和特殊目的审计业务共同构 成了注册会计师审计的全部业务。成了注册会计师审计的全部业务。第一节 特殊目的审计报告9二、特殊目的审计报告要素二、特殊目的审计报告要素除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特 殊目的审计业务出具审计报告应当包括下列要素殊目的审计业务出具审计报告应当包括下列要素 ： （一）标题一）标题 （二）收件人（二）收件人 （三）引言段（三）引言段 （四）范围段（四）范围段 （五）审计意见段（五）审计意见段 （六）注册会计师的签名和盖章（六）注册会计师的签名和盖章 （七）会计师事务所的名称、地址及盖章（七）会计师事务所的名称、地址及盖章 （八）报告日期（八）报告日期 第一节 特殊目的审计报告10三、特殊目的审计报告三、特殊目的审计报告 （一）特殊基础财务报表的审计报告（一）特殊基础财务报表的审计报告（二）财务报表组成部分的审计报告（二）财务报表组成部分的审计报告（三）合同遵守情况的审计报告（三）合同遵守情况的审计报告 （四）简要财务报表审计报告（四）简要财务报表审计报告 第一节 特殊目的审计报告11第二节第二节 验资验资一、一、验资概述验资概述 二、二、验资程序验资程序 三、三、验资方法验资方法 四、四、验资报告验资报告 12一、验资概述一、验资概述（一） 验资的含义（二） 验资的类型 （三） 验资的作用 第二节第二节 验资验资13（一）（一） 验资的含义验资的含义验资是指注册会计师依法接受委托，对被验资是指注册会计师依法接受委托，对被 审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实 收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告 。其中，被审验单位是指在中华人民共和国境。其中，被审验单位是指在中华人民共和国境 内拟设立或已设立的，依法应当接受验资的有内拟设立或已设立的，依法应当接受验资的有 限责任公司和股份有限公司。限责任公司和股份有限公司。 第二节第二节 验资验资14验资的定义可以从以下几个方面理解验资的定义可以从以下几个方面理解 : : 验资是法定审计业务之一验资是法定审计业务之一 验资是一种受托业务验资是一种受托业务 验资是一项鉴证业务验资是一项鉴证业务 验资的内容包括对被审验单位注册资本的实收验资的内容包括对被审验单位注册资本的实收 情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验 注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位 注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变 更情况发表审验意见，出具审验报告更情况发表审验意见，出具审验报告 第二节第二节 验资验资15（二（二） 验资的类型验资的类型 1 1 设立验资设立验资 设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设 立登记时的注册资本实收情况进行的审验立登记时的注册资本实收情况进行的审验。2 2 变更审验变更审验 变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变 更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进 行的审验。行的审验。第二节第二节 验资验资16（三（三） 验资的作用验资的作用1 1 验资有利于界定企业产权关系，保护投资各方验资有利于界定企业产权关系，保护投资各方 的合法利益。的合法利益。 2 2 验资有利于规范企业行为，保障正常的社会经验资有利于规范企业行为，保障正常的社会经 济秩序。济秩序。 3 3 验资有利于企业取信于社会，开展正常的生产验资有利于企业取信于社会，开展正常的生产 经营活动。经营活动。 第二节第二节 验资验资17二、验资程序二、验资程序（一） 验资计划阶段（二） 验资实施阶段 （三） 验资报告阶段 第二节第二节 验资验资18（一）（一） 验资计划阶段验资计划阶段1. 1.了解被审验单位的基本情况，确定是否接了解被审验单位的基本情况，确定是否接 受委托受委托2.2.评估验资风险评估验资风险3 3 签订验资业务约定书签订验资业务约定书4 4 编制验资计划。编制验资计划。 第二节第二节 验资验资19（二）（二） 验资实施阶段验资实施阶段1 1、进一步了解被审验单位情况，做好取证、进一步了解被审验单位情况，做好取证 工作工作 2 2、执行验资业务、执行验资业务第二节第二节 验资验资20（三（三） 验资报告阶段验资报告阶段1 1、分析验资工作底稿，形成初步的验资意见。、分析验资工作底稿，形成初步的验资意见。2 2、起草验资报告，并向委托单位征求意见。、起草验资报告，并向委托单位征求意见。3 3、出具验资报告，提交委托单位。、出具验资报告，提交委托单位。第二节第二节 验资验资21三、验资方法三、验资方法1.1.货币出资货币出资 2.2.实物出资实物出资 3.3.知识产权、土地使用权等无形资产出资知识产权、土地使用权等无形资产出资 4.4.以净资产折合实收资本以净资产折合实收资本 5.5.以货币、实物、知识产权、土地使用权以外以货币、实物、知识产权、土地使用权以外 的其它财产出资的其它财产出资 6.6.外商投资企业的外方出资者以上述第外商投资企业的外方出资者以上述第1 1至第至第5 5 项所述方式出资项所述方式出资第二节第二节 验资验资22四、四、 验资报告验资报告（一）验资报告要素（一）验资报告要素（二）注册会计师在审验过程中，遇有下列（二）注册会计师在审验过程中，遇有下列 情况之一时，应当拒绝出具验资报告并解除情况之一时，应当拒绝出具验资报告并解除 业务约定：业务约定：第二节第二节 验资验资23（一）验资报告要素（一）验资报告要素1. 1. 标题标题 2. 2. 收件人收件人 3. 3. 范围段范围段 4. 4. 意见段意见段 5. 5. 说明段说明段 6. 6. 附件附件 7. 7. 注册会计师的签名和盖章。注册会计师的签名和盖章。 8. 8. 会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章 9. 9. 报告日期报告日期第二节第二节 验资验资24（二）注册会计师在审验过程中，遇有下列情况之（二）注册会计师在审验过程中，遇有下列情况之 一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：1 1 被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资 资料；资料；2 2 被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程 序不与合作，甚至阻扰审验；序不与合作，甚至阻扰审验；3 3 被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明 。第二节第二节 验资验资25第三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅 一、一、 财务报表审阅概述财务报表审阅概述 二、二、审阅业务约定书审阅业务约定书 三、三、审阅计划审阅计划 四、四、审阅程序审阅程序 五、五、应当特别询问的事项应当特别询问的事项 六、六、审阅报告审阅报告 26一、一、 财务报表审阅概述财务报表审阅概述 财务报表审阅是指注册会计师接受委托财务报表审阅是指注册会计师接受委托 ，主要通过实施查询和分析程序，说明是，主要通过实施查询和分析程序，说明是 否发现财务报表在所有重大方面有违反企否发现财务报表在所有重大方面有违反企 业会计准则及国家其他有关财务会计法规业会计准则及国家其他有关财务会计法规 规定的情况。规定的情况。返回第三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅27二、审阅业务约定书二、审阅业务约定书1 1 审阅业务的目标；审阅业务的目标； 2 2 管理层对财务报表的责任；管理层对财务报表的责任； 3 3 审阅范围；审阅范围； 4 4 注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件 和其它信息；和其它信息； 5 5 预期提交的报告样本；预期提交的报告样本； 6 6 说明不能依赖财务报表审阅揭示错误