公安部门平衡计分卡总目 标相关指 标二级目标 （关键成功 因素）相关指标公众 满意公众满 意度 公众安 全感 警民关 系降低犯罪发案率、重大刑事案件发 案率、刑事犯罪人数等打击犯罪破案率、缉捕犯罪人数等交通安全交通事故发生件数、交通 事故死亡率、每千公里交 通事故发生件数增长率等警民关系警民关系融洽程度客户总目 标相关 指标二级目标 （关键成 功因素）二级目标 要素相关指标塑造 令公 众满 意的 内部 流程服务 效率 等投入人力投入警察数量、警察数量结构等 、 物力投入警车数量、武器数量等 服务常规服务巡警数量、巡警的管辖范围 、接警反应时间、110接警 服务台每天接警量、立案率 、民警违法数量等应急服务应急救援的现场指挥协调能 力、技术支持能力、后勤保 障能力等后续服务投诉处理投诉处理时限、投诉数量、 市民投诉第一时间解决处理 的比率等公安部门平衡计分卡总 目 标相关指标二级目标 （关键成功 因素）相关指标提 高 改 进 业 务 流 程 的 能 力人力资本 状况 信息资本 状况 组织资本 状况民警能力民警满意度、民警辞职率 、民警培训时间、培训满 意度等信息系统能 力信息反馈速度和周期、信 息反馈成本、当前取得信 息与期望取得信息之比等协作能力民警提出合理化建议的数 量、民警建议被采纳的数 量公安部门平衡计分卡总目 标相关指标二级目标 （关键成 功因素）相关指标经济 性经费使用完成 率 经费节约率开源年度经费预 算节流办公经费、 管理经费公安部门平衡计分卡财 务第四讲绩效审计背景（一）悉尼总声明1986年最高审计机关的两大任务西方发达国家已达到70%-80%，美国85%合规性审计绩效审计财务审计合法性审计（二）审计署五年规划（2003-2007）效益审计（单位、项目、投资绩效审计）要上升到 50%左右，目前?%新五年规划(2006-2010)“每年投入效益审计的力量占整个审计力量的一半左右”一、绩效审计理论概述（一）产生和发展的客观基础？发展不平衡；？中国产生落后民主发展的阶段杨时展：民主发展的三个阶段 启蒙时期，人民只要求“取之于民”至于如何花费不过问一切“取之于民”的必须“用之于民”不按人民意志使用 ，人民可追究政府的政治责任一切“取之于民”的必须经济 有效地“用之于民”，若未能 有效地“用之于民” ，人民可追究政府的政治责任。第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （一）产生和发展的客观基础 1.关于公共资源责任问题广义：包括森林、土地、矿山、海洋等生态资源和公 共资金 狭义：国有资产及财政预算资金;与绩效审计关系密切 公共资源同样存在两权分离公共资源所有权：人民（现代政府体制下）管理使用支配权：政府机关、事业单位代表：民选立法机构（1）公共资源第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （一）产生和发展的客观基础 1.关于公共资源责任问题公共资源责任：与两权分离密切相关是受托经济责任的特殊形式公共资源 责任财务责任：使用中保证资源安全完整 管理责任：通过有效控制实现管理目标 报告责任：定期向所有者报告资源使用情况（2）公共资源责任第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （一）产生和发展的客观基础 1.关于公共资源责任问题政府和事业单位管理和组织行为不当，引起公共资源 发生三种不利影响风险损失、浪费 无效使用 不恰当报告（3）公共资源责任风险公共资源责任没有很好履行第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （一）产生和发展的客观基础 1.关于公共资源责任问题两种方法全民检查所有者授权某检查机构检查后向民选立法机 构报告该检查机构就是具有专业能力和执业标准的审计机关从而产生政府绩效审计（4）公共资源责任的检查降低交易成本第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （一）产生和发展的客观基础 2.绩效审计产生和发展的过程纳税规模扩大，纳税人有点“心疼”预算制度改革：滚动预算发展到零基预算零基预算与上年预算脱钩，需提出花多少，达到审计 目标。（1）二战后产生民主意识的增强：社会发展的客观规律第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （一）产生和发展的客观基础 2.绩效审计产生和发展的过程政府：竭力反对，“要将自己放在被审人的位置议会：一般是拥护，否则其资格将取消最高审计机关国际组织：半民间机构，有一定的权威性（2）产生后的不同态度两者争论数十年，到1986年有了阶段性成果第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （一）产生和发展的客观基础 2.绩效审计产生和发展的过程行政型发展较缓立法型、独立型发展较快可行性建议：垂直管理体系：人员、经费、报告（3）绩效审计的发展与国家审计体制密切相关我国现行体制制约了绩效审计的发展第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （二）绩效审计的理论结构 1.绩效审计定义主体：主要是审计机关，西方可委托民间机构 对象：政府机关和事业单位效果性：强调法定目标的完成程度国家审计机关对政府机关和事业单位有关活动的经济 性效率性和效果性所进行的评价或审计活动目的：经济性、效率性和效果性经济性：投入产出关系，依赖于资源的经济合理利用 效率性：管理行为的有效性对机关单位是法定职责第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （二）绩效审计的理论结构 1.绩效审计定义效果性：强调法定目标的完成程度法定目标 预算项目：法定目标机关、单位：法定职责（管理目标）预算目标：零基预算 我国：资金规模预算人大立法；决策目标；专家推荐；可行性研究报告等第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （二）绩效审计的理论结构 2.绩效审计的分类(1)政府投资的绩效审计；如海上田园风光旅游区项目（2）专项资金绩效审计；如福利彩票公益金绩效审计（3）公共服务的绩效审计；市政公园建设和管养的绩效 审计；(4)部门预算的绩效审计；如环保局预算的绩效审计（5）资源利用的绩效审计；市大工业区建设和管理的审 计调查；（6）部门行政效率的绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （二）绩效审计的理论结构 3.审计风险及其所引起的局限性院长：工作效率营养学家：健康营养（1）被审项目机构管理目标难以确定员工：隐形福利解决：法定文件；决策文件；章程：宗旨经理：就业医院 食堂 亏损 100 万第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （二）绩效审计的理论结构 3.审计风险及其所引起的局限性企业：往往比较固定和成熟绩效审计则不然（2）评价体系和审计程序不确定解决：审计组内部、审计人员与管理层充分协商对同一对象不同审计人员设计的体系不一致审计人员和被审单位管理层的指标体系不一致借鉴国际或国外的审计准则或指南 尽快制定我国的绩效审计指南第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （二）绩效审计的理论结构 3.审计风险及其所引起的局限性审计法真实合法效益性：财政财务收支的效益审 计绩效审计（3）缺乏法律依据补充授权 立法型国家一般是完全授权，我国是“非完全授权”修订法律延伸审计（从现有职责中寻找突破口）第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （二）绩效审计的理论结构 3.审计风险及其所引起的局限性会计资料：可通过审计确认（4）依据的资料缺乏可靠性其他资料：可能无法确认，如统计资料绩效审计以财务审计和合法性审计为前提科学设计搜集资料的方法；注意现象之间的相互联系第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （二）绩效审计的理论结构 4.审计对象（1）政府机关或事业单位（公共资源的使用管理支配者）（2）预算支出项目或投资项目（项目管理和实施单位）预期目标是管理目标或法定职责预期目标是项目的法定目标第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （二）绩效审计的理论结构 5.审计范围（1）政府机关或事业单位公共资源的利用效益机构的管理目标（法定职责）的实现（履行）情况机构管理控制的有效性第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （二）绩效审计的理论结构 5.审计范围（2）项目法定目标、可行性研究设定的目标、决策文件目标、专家推荐目标等项目预期目标的实现程度项目管理的有效性第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （二）绩效审计的理论结构 6.审计对象的选择标准（1）公共责任风险的大小固有风险：资金拨付层次的多少审前调查，风险评估排序退耕还林：控制风险：管理部门对实施单位的监管是否有效资源有限；非常规审计。管理部门：财政、林业、计委 实施部门：县、乡、镇、村、户是否拨付到位、有无配套 资金、可行性研究、招投 标制度、达到标准？第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述 （二）绩效审计的理论结构（2）重要性（3）议会和新闻媒体的关注程度（4）节约和改进的空间（潜力）对象众多，资源有限；非常规审计。金额：预算支出金额大小；性质：对使用者判断的影响，对国家政策和地 方经济发展的影响公众资源所有者 人民 民选立法机构 人大 政府（5）对审计风险的初步评估（含审计主体的能力和资源）6.审计对象的选择标准第四讲绩效审计（一）概述 效益审计可以按审计目的分为两类： 经济性侧重于资源消耗管理审计 效率性侧重于管理程序 （客户中心） 效果性侧重于期望目标 效果审计（立法中心）管理审计服务于被审机构和项目的“增值”，效 果审计服务于对公共责任的检查，对于外部审计后 者用得较多。二、审计程序和方法第四讲绩效审计（一） 概 述 一个完整的效益审计过程，可以包括以下步骤：1.战略规划选择效益审计的项目（领域）2.初步研究审前调查意义：是否立项（开展全面审计）的依据；编制审计方案（计划）的依据。3.审计方案（工作计划）-确定效果及目标体系4.信息收集与分析测算指标、评价效果5.报告和传递审计结果6.后续审计第四讲绩效审计 二、审计程序和方法（二）初步研究（审前调查）1.初步研究的目的：确定开展全面审计的前提是否存在， 为编制审计计划提供依据。 2.初步研究的内容（亚审附件3）（1）被审项目的管理、实施机构及权限；（2）项目的效益目标；（3）有关部门和单位的责任关系；（4）项目和利益关系方的内、外环境；（5）影响项目执行的限制因素；（6）管理过程和运作情况；（7）项目有关的公共资源等。第四讲绩效审计（二）初步研究3.审前调查的渠道（INTOSAI） （下列渠道的选择应考虑成本效益原则） （1）法律文件或政府决策文件； （2）近期的审计报告和评估结果； （3）科学研究和相关调查； （4）项目可行性研究报告和机构章程； （5）年度报告和管理层会议记录； （6）与被审项目（机构）管理层或利害关系人的讨论； （7）管理信息系统等。第四讲绩效审计（三）编制项目计划（方案）1.审计实施方案的理论实质（1）实施审计的事前规划；（2）选择耗用资源少而效用大的最优方案。2.实施方案的基本内容：（1）确认审计目的和审计范围（时间和事项）；（2）开发审计框架和筹划（包括准则、方法、标准、数据收集等）（3）确定审计的质量保证、时间表和资源配置。第四讲绩效审计（三）项目计划（方案）4.编制审计方案的步骤（INTOSAI） （1）收集被审项目的信息（知识和问题）； （2）确定审计目标、范围和标准（使用者的需求）；（立法中心和客户中心使用者不同） （3）初步分析，确定需采取的方式和审计测试的范围和性质； （4）人员分工、经费预算和时间安排； （5）与被审项目管理层就目标、范围和标准进行讨论协商。绩效审计第四讲绩效审计（四）效果和目标体系1.案例背景为了达到公共卫生法所规定的医生人数比例， 美国议会通过对医学院学生实施资助的支出法案。具体目的：一是提高进入医学院的学生人数和质量， 二是鼓励毕业生到缺少医生地区就业,三是从低收入家庭中吸收更多的卫生专业学生。项目措施：一是奖学金， 二是低息贷款， 三是免除部分偿贷责任。项目实施十年后审计机关开展效果审计。第四讲绩效审计（二）程序和方法A 内部效果：针对项目实施单位，采取措施的效果B 外部效果：针对项目对象受资助的学生是否促使学生到缺医少药地区工作（人数）申请入学和招生人数质量是否提高C 社会效果：项目对社会产生的影响本案例没有，原因是医疗卫生健康水平的提高的影响因素 与项目的相