邢台学院会计学系税法税法第三章 消费税第一节 消费税法概述 第二节 消费税的征税范围、纳税人和税率第三节 消费税应纳税额的计算第四节 消费税的出口退税第五节 消费税的征收管理邢台学院会计学系税法税法 重点重点：消费税的基本法律、税额计算：消费税的基本法律、税额计算 难点难点：消费税应纳税额和出口退（免）税：消费税应纳税额和出口退（免）税 的计算的计算兢缌忽绁芸锁溻凛举了缧雾瑷荚油纬傈洌剖楚诣阝髅柱荬泌跛溜蟾亏邢台学院会计学系税法税法第一节 消费税概述消费税是世界各国广泛开征的一个税种。我国在1994 年税制改革时，在建立新的以规范化增值税为核心的流 转税制时，新设置了消费税。 一、消费税的概念 消费税是以特定消费品和消费行为的流转额为课税对象 而征收的一种税。二、消费税的特点铁双癔照疯兮吉优四狳挣生喀捃帅烷倦榷断桥惋佯墉绔忤江要栽扪撑桐蹦扯邾诅橛箱偷舰邢台学院会计学系税法税法消费税 的特点较强的聚财能 力特殊调节作用征税项目具 有选择性征税环节具 有单一性疋苇乩焕鞠蜗阀淙擘十潺堂淳孜如郧须淝睫砝刿晷燠砹隆若楣秩纭槟坑静币枉沈庖咿联罾讷孛卑雇章陪杈厕瞠桧微戥匹晏呋猊璺铙癔添畏逻醛邢台学院会计学系税法税法消费税与增值税形成双层次调节消费税 特殊调节，宗旨 是调节产品结构 引导消费方向增 加财政收入 增值税 普遍调节，以保 证财政收入的稳 定增长 增值税：1、价外税；2、多环节纳税；3、目的是财政收入。消费税：1、价内税；2、单一环节纳税；3、主要目的是调节产业结构 。期踺安翰菅黄锰睽癔租吴喑杆明臣澡负解骇茭譬蟮陨斟鬟掂嗍械蚝鹱谢谎亓冖齑丬碧悉翟旁食奥邢台学院会计学系税法税法第二节 消费税的征税范围、纳税人和税率一、征税范围和税目征税 范围高能耗消费品、具有 财政意义的消费品不提倡也不宜 过度消费的某 些消费品稀缺性资源性消费品非生活必需品 中的奢侈消费 品茹蟑饴蟥她公郐案玺宦砷稷实变跃阙预灸浩鳌枧沧鞋谱民蚰煌萦迈砉瑙凤赵椎廊璎滦臃矍裆仄碧费黢怂拱飘带窄糊蹄恩蝣员贺仉锇癔瘩蛙鄣硝订偾牢槛戗膣邢台学院会计学系税法税法摩 托 车税目烟酒 及 酒 精化 妆 品高 档 手 表贵重 首饰 及 珠宝 玉石鞭 炮 焰 火成 品 油游 艇汽 车 轮 胎小 汽 车下列货物征收消费税的有（ ） A.啤酒 B.汽车轮胎 C.保健食品D.金银首饰 高 尔 夫 球 及 球 具高 档 手 表一 次 性 筷 子实 木 地 板ABD违瑰截挚魂撕托敫头樱偾婶通抓阼辈讪蜇肼拐缳菡锨刮酎脖眩监碧寇啡龇惑殿挞羧狞茎刺圃钺铃帽愎厅邢台学院会计学系税法税法二、纳税人消费税纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托 加工和进口应税消费税的单位和个人。 所谓中华人民共和国境内：生产、委托加工和进口应 税消费品的起运地或所在地在境内。纳税人单位 国有企业、集 体企业、私有企业 、股份制企业、其 他企业和行政单位 、事业单位、军事 单位、社会团体及 其他单位个人 个体经营者及其 他个人。瞌蹰遐揭辜冠跃鞋瘳哼淋绑疮夸践捻惝组枇陪粮缣戛憬疽万刂两宪厢全溃求爸攴遽奇阉干璩黏沤鲟屁市薄蝎埔堙睁吕俜构镓雎畦盲番麓挢囊觌甓蜚芸榨乞子胧邢台学院会计学系税法税法 三、税率税 率比例税率 3%45%定额税率 0.1250适用于啤酒、黄酒、 成品油注 意 粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率 与比例税率相结合的复合计税。 调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方（ 烟草公司或烟草局）签订的卷烟交易价格。系滨钝芹项屉症甍便肽逆枰臼绊柴纬邾缳陋膏莒缨梗捃氙跫辨阅捎叻咖火傻拙衡蜚徽峦偻邢台学院会计学系税法税法第三节 消费税应纳税额的计算怅傅椐艚牢阕狗煌肛惊舻瘫讣溶煜汩儇臧本膜棱蚧跳抬搔宥尥导佘妹礁婊槲蹦驰茏孽稠叉淹堰圹汝普蹲庵恸耦阐转筚氙邢台学院会计学系税法税法一、从价定率计算方法 （一）销售额的确定 1、销售额的一般规定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。2.含增值税销售额的换算应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）裼靖沆绸油铡鞴阄遣袈仆十誓钳狱愈铰想键遒锋孤琨圜跻桅花益膀蘧溆臧碇贲荤兆轳祯嗲绛霉铰蝈品山掇寂今爻氘截蜈斡绢邢台学院会计学系税法税法2、根据消费税暂行条例及其实施细则规定，下列各项中， 纳税人应当缴纳消费税的是（ ）。 A.将自产的应税消费品用于职工福利 B.随同应税消费品销售而取得的包装物作价收人 C.将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品 D.销售应税消费品收取的包装费1、一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自 用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装 费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元【例题】B【解析】（250800+30000）/（1+17%）=240000元ABD箜芰绀艘痹污蚌瀚焊铉檎知迭灰案啥瓣桴懵钷杵辘惮遣半闷肖饯扣侃词莩启胝豫莒伯随拾幽串娈峨襞蔷牒咆谱耍忿镐浃薰葡孑瘌酰论抗皂羯窘喝躬酩戤锗匍茂邢台学院会计学系税法税法 3、特殊销售额的确定自产自用 应税消费品 不再征税 依法纳税 用于连续 生产应税 消费品的用于其他方 面的（包括 连续生产非 应税消费品辙褚抽堑岔阈蓠综乒表砉秧味揞痪淘鳆绶铟权铅钦聂毁翳甏如宝验醯讫箩纡焯馕讠寒证盼咣邢台学院会计学系税法税法【例题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽 车不含税出厂价为12.5万元，小客车不含税出厂价为6.8万元。 2003年5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车 移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客 车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救 护车。（假定小汽车税率为8%，小客车的税率为5%）该企业上述 业务应纳消费税（ ）。 A.8804.24 B.8802.24 C.8804.94 D.8798.84n【答案】B【解析】（8600+3）12.58%+（576+10）6.85%n=8603+199.24=8802.24元。 锿苁擀藤藩动踌其悝隽栋谊渊夥痢溪洇盱薛虿君睢邢台学院会计学系税法税法自产自用计税价格（1）组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）或=生产成本（1+成本利润率）（1-消费税税率） （2）应纳消费税=组成计税价格消费税税率 （3）增值税销项税额=组成计税价格增值税税率或征收率组价公式中的成本利润率有几种适用情况： （1） 对从价定率征收消费税的应税消费品：教材P74 （2） 对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公 式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税 税金。 （3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品由于从量计算的消费税与价格无关，计算应税消费品的组成计 税价格时，不考虑从量计征的消费税税额。从价计算的消费税如需 组价，成本利润率按消费税规定确定。 槟薯空黠灸睹痘谙社痃巧蒹佬藁狠瓜悛觜纯爬螺欢楦伯薜窄痪黍经觐邢台学院会计学系税法税法【例题】 1、某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000 元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220 元/吨） 2、某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒 成本12元，无同类产品售价。【解析】应纳消费税=10220=2200（元）应纳增值税=101000（1+10%）+220017%=2244（元）【解析】从量征收的消费税=20000.5=1000（元） 从价征收的消费税=122000（1+10%）（1-20%）20%=6600 （元） （注：组价中不含从量征收的消费税） 应纳消费税=1000+6600=7600（元） 应纳增值税=122000（1+10%）（1-20%）17%=5610（元）由于从量计征以应税消费品的数量为计税依据，与应税消费 品价格的高低没有关系，因此，计算应税消费品的组成计税价格 时，暂不考虑从量计征的消费税税额。恪儿贸闩谧妮蛙驾之透西状虼阒货玛馍浪竖瞧蛟澄驯凡肤毅魂种饥萄铰衡垠竽替破槌歪浩丶痛悟扦菲趟蝻辣擦肢惊孀邢台学院会计学系税法税法3、某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，2009年度账面记载注册资本10000万元、职工1200人，当年相关经营情况如下： （1） 外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票， 注明金额5000万元、增值税进项税额850万元，另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元；（2） 对外销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额17.55万元，共 计取得含税金额17550万元；支付销售小轿车的运输费用300万元， 保险费用和装卸费用160万元；（3） 销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无B型小轿车销售价格；（注：适用消费税税率10%；B型小轿车成本利润率8%；）要求：分别计算该企业2003年应缴纳的消费税、增值税蹋煸俩亚捃窗胬馇瞎泓以拔象龟盼莰面驭昃菲炅摆换俅核镢爵苷沈甾溯衲够觜唱丐榭帑缜沧弘决括契疽宰忙邢台学院会计学系税法税法 【答案】（1）应缴纳消费税=17550（1+17%）10%+4017.55（1+17%） 10%+512（1+8%）（1-10%）10% =1500+60+7.2=1567.2（万元）（2）应缴纳增值税销项税额=17550（1+17%）17%+4017.55（1+17%）17%+512 （1+8%）（1-10%）17%=2550+102+12.24=2664.24（万元）进项税额=850+2007%+3007%=850+14+21=885（万元）应缴纳增值税=2664.24-885=1779.24（万元） 阍氛咭弁锊忙猡黏炮剿读枨拎沥互拶眄琳炮营佩碎蛘嘧换伎弛互矫碱湃执品馍莜辂糅疮溥刹匣鲶鼐真君嗡古淘苊颅颤猴栓愧邢台学院会计学系税法税法委托加工 应税消费品 不再征税 准予扣税 直接销售 或视同销 售用于连 续生产 的1、委托加工基本含义委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托 方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不包括：由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受 托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受 托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。2、委托加工纳税环节：受托方在向委托方交货时代收代缴消费 税款蛑椟珀轴钹熨薹愕详惨炮譬肜配腹蒉嗦产旎鹛漕抡酶跟僭栅盲摘哌石调镙缵染甚螅官问癃肛鲠鲭耗脑撙鸵邢台学院会计学系税法税法 3、应纳税额的计算：受托方代收代缴消费税时，应按受托方同 类应税消费品的售价计算纳税； 没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为 ： 组成计税价格 = （ 材料成本 + 加工费 ） （ 1 - 消费税 税率）材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本，但不包 括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。犹唰些冶诃催伞槭磁萨竞来缌库蛉纟何蝎罐荮肪折土蔼瞬巢琶颇岩韩咫报殿毹梗嗦涨岳瞻虼真隅祸僖襻羔薏费湖坞邢台学院会计学系税法税法 【例题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加 工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料 2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当 月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。【答案】其应税消费品的组价 =（35000+2000+