第七章 无形资产、投资性房地产 和长期待摊费用 第一节 无形资产 第二节 投资性房地产 第三节 长期待摊费用1第一节 无形资产 一、无形资产的性质 二、无形资产的分类 三、无形资产的取得 四、无形资产的摊销 五、无形资产的出租 六、无形资产的减值 七、无形资产的处置2一、无形资产的性质 无形资产是指企业拥有或者控制的没有 实物形态，且为企业带来多少经济利益 具有较大不确定性的可辨认经济资源。 一般来说，只有同时具有以下特征的经 济资源才能确认为无形资产。 （一）无实体性 （二）长期性 （三）不确定性 （四）可辨认性3（一）无实体性 无形资产没有实物形态。这一特征，主 要是与固定资产等具有实物形态的资产 相对而言的。但是，需要指出的是，没 有实物形态并不是无形资产独有的特性 ，其他许多资产也不具有实物形态，如 应收账款、对外投资等。4（二）长期性 无形资产应能在较长时期内供企业使用 ，一般来说，使用年限应在1年以上。这 一特征，主要是与应收账款等没有实物 形态的流动资产相对而言的。但是，需 要指出的是，能在较长时期内供企业使 用也不是无形资产的独有特征，其他许 多资产也能在较长时期内供企业使用， 如长期投资等。 5（三）不确定性 无形资产能为企业带来多少未来的经济 利益具有较大的不确定性。当代科学技 术的迅猛发展，使得许多无形资产的经 济寿命难以准确地预计，因而也使得无 形资产能为企业带来多少未来的经济利 益难以准确地预计。这一特征，主要是 与长期投资等既没有实物形态又能在较 长时期内供企业使用的资产相对而言的 。6（四）可辨认性 无形资产能够从企业中分离或者划分出 来，并能单独或者与相关合同、资产或 负债一起，用于出售、转移、授予许可 、租赁或者交换。这一特征，主要是与 商誉等不可辨认经济资源相对而言的。7二、无形资产的分类 无形资产按照不同的标准，可以分为不 同的类别。 （一）按经济内容分类 (二）按来源途径分类 （三）按经济寿命期限分类8（一）按经济内容分类 无形资产按其反映的经济内容，可以分 为专利权、非专利技术、商标权、著作 权、土地使用权和特许权等。 1.专利权 2.非专利技术 3.商标权 4.著作权 5.土地使用权 6.特许权 91.专利权 专利权是指经国家专利管理机关审定并 授予发明者在一定年限内对其成果的制 造、使用和出售的专门权利。专利权一 般包括发明专利权、实用新型专利权和 外观设计专利权等。专利权受法律保护 。在某项专利权的有效期间内，该项专 利权的非持有者如需使用与之相同的原 理、结构和技术用于生产经营，应向该 专利权的持有者支付专利使用费，否则 就视为侵犯了专利权。102.非专利技术 非专利技术是指发明者未申请专利或不 够申请专利的条件而未经公开的先进技 术，包括先进的生产经验、先进的技术 设计资料以及先进的原料配方等。非专 利技术不需到有关管理机关注册登记， 只靠少数技术持有者采用保密方式维持 其独占性。只要非专利技术不泄露于外 界，就可以由其持有者长期享用，因而 非专利技术没有固定的有效期。113.商标权 商标权是指企业拥有的在某类指定的商 品上使用特定名称或图案的权利。商标 经商标管理机关核准后，成为注册商标 ，受法律保护。124.著作权 著作权也称为版权，是指著作者或文艺 作品创作者以及出版商依法享有的在一 定年限内发表、制作、出版和发行其作 品的专有权利。著作权受法律保护，未 经著作权所有者许可或转让，他人不得 占有和行使。135.土地使用权 土地使用权是指企业经国家土地管理机 关批准享有的在一定期间内对国有土地 开发、利用和经营的权利。在我国，土 地归国家所有，任何单位或个人只能拥 有土地使用权，没有土地所有权。146.特许权 特许权是指企业经批准在一定区域内， 以一定的形式生产经营某种特定商品的 权利。特许权可以是政府授予的，也可 以是某单位或个人授予的。15(二）按来源途径分类 无形资产按其来源途径，可以分为外来 无形资产和自创无形资产。 外来无形资产是指企业用货币资金或可 以变现的资产从国内外科研单位及其他 企业购进的无形资产以及接受投资或接 受捐赠形成的无形资产。 自创无形资产是指企业自行开发、研制 的无形资产 16（三）按经济寿命期限分类 无形资产按是否具备确定的经济寿命期 限，可以分为期限确定的无形资产和期 限不确定的无形资产。 期限确定的无形资产是指在有关法律中 规定有最长有效期限的无形资产，如专 利权、商标权、著作权、土地使用权和 特许权等。这些无形资产，在法律规定 的有效期限内受法律保护；有效期满时 ，如果企业未继续办理有关手续，将不 再受法律保护。17 期限不确定的无形资产是指没有相应法 律规定其有效期限，其经济寿命难以预 先准确估计的无形资产，如非专利技术 。这些无形资产的经济寿命取决于技术 进步的快慢以及技术保密工作的好坏等 因素。当新的可替代技术成果出现时， 旧的非专利技术自然贬值；当技术不再 是秘密时，也就无价值可言 18三、无形资产的取得 企业取得的无形资产，只有在其产生的 经济利益很可能流入企业且其成本能够 可靠地计量的情况下，才能加以确认。 企业取得的无形资产，主要有以下几种 形式。 （一）购入的无形资产 （二）接受投资的无形资产 （三）接受捐赠的无形资产 （四）自行研究开发的无形资产19（一）购入的无形资产 企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款 、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预 定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、 鉴定费、注册登记费等其他支出。企业应根据 购入无形资产的实际成本，借记“无形资产”科 目，贷记“银行存款”等科目。 如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条 件延期支付，实质上具有融资性质，无形资产 的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际 支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除 按照会计准则规定应予资本化的以外，应当在 信用期间内计入当期财务费用。20（二）接受投资的无形资产 企业接受无形资产投资时，应按双方协 商确认的价值计价，借记“无形资产”科 目，贷记“实收资本”科目。如果无形资 产的价值大于投资方在企业注册资本中 占有的份额，其差额应贷记“资本公积” 科目。21（三）接受捐赠的无形资产 企业接受捐赠的无形资产，应按下列情况分别 进行计价： 如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金 额加上应支付的相关税费计价。 如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺 序计价： （1）同类或类似无形资产存在活跃的市场， 应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的 金额，加上应支付的相关税费计价。 （2）同类或类似无形资产不存在活跃的市场 ，应按其预计未来现金流量的现值计价。 企业接受无形资产捐赠时，应根据确定的价值 ，借记“无形资产”科目，贷记“营业外收入”科目 。22（四）自行研究开发的无形资产 企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支 出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学 或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指 在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识 应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性 改进的材料、装置、产品等。 研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，是为了进 一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经 进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后 是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。为此， 企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。企业应根 据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，借记“研 发支出费用化支出”科目，贷记有关科目；期末应 根据发生的全部研究支出，借记“管理费用”科目，贷 记“研发支出费用化支出”科目。23 开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研 究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品 或新技术的基本条件已经具备。企业自行研究 开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足下 列条件的，应当确认为无形资产： 1完成该无形资产以使其能够使用或出售在 技术上具有可行性； 2具有完成该无形资产并使用或出售的意图 ； 3无形资产产生经济利益的方式，包括能够 证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无 形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用 的，应当证明其有用性； 4有足够的技术、财务资源和其他资源支持 ，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或 出售该无形资产；24 5归属于该无形资产开发阶段的支出能够可 靠地计量。 企业开发阶段发生的应予以资本化支出，应借 记“研发支出资本化支出”科目，贷记有关 科目；在确认无形资产时，应根据发生的全部 开发支出，借记“无形资产”科目，贷记“研发 支出资本化支出”科目。 企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取 得后发生的支出也应当按照上述规定处理。 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应 当将其所发生的研发支出全部费用化。25四、无形资产的摊销 （一）无形资产的摊销期限 （二）无形资产的摊销方法 26（一）无形资产的摊销期限 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿 命。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应 估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产 量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为 企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命 不确定的无形资产。 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当 在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿 命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定 的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下 列原则确定： 27 1合同规定了受益年限，而法律未规定 有效年限，摊销年限以合同规定的受益 期限为上限； 2合同未规定受益年限，而法律规定 了有效年限，摊销年限以法定有效年限 为上限； 3合同规定了受益年限，法律也规定 了有效年限，摊销年限以受益年限与有 效年限中较短者为上限。 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 28（二）无形资产的摊销方法 无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资 产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用 平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年 数总和法等。无法可靠确定预期实现方式的， 应当采用平均年限法摊销。 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值 后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应 扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使 用寿命有限的无形资产，如果有第三方承诺在 无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该 市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在， 则可以预计其净残值；否则，其残值应当视为 零，29 为了分别反映无形资产的原始价值和累 计摊销额，应设置“累计摊销”这一备抵 科目。摊销无形资产价值时，应借记“管 理费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。30五、无形资产的出租 无形资产的出租，是指将无形资产的使用权让 渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。 企业出租无形资产取得的收入，应作为其他业 务收入处理。取得收入时，应借记“银行存款”等 科目，贷记“其他业务收入”科目。 企业取得无形资产出租收入以后，还应缴纳营 业税、城市维护建设税和教育费附加等。按照 配比原则，这些税费应由取得的收入来补偿。 结转应缴纳的相关税费时，应借记“营业税金及 附加”科目，贷记“,应交税费”科目。 企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律 师费、咨询费等费用。这些费用，也应由取得 的收入来补偿。支付费用时，应借记“其他业务 成本”科目，贷记“银行存款”等科目。31 企业出租无形资产以后，无形资产价值的摊销，一般 有以下几种方法： 1.全部计入其他业务成本，由取得