里查鎏当墼奎茎堡圭茎堡呈圣摘要合并会计撮袭是综合反映企业集匿l 整体财务状况、娶营成果和现金流量的财务报表，其会计主体是能被母公司管理部门所控制的全部经济活动的企业集匿，这里强调的是经济实体丽不是法棒变体。企业集霞不是纳税主体，合并报表也不是利润分配和纳税的依据，应被视为母公司个别报表的附表。企啦的投资者及其他会计报表使用者要通过合并会计报表提供的会 信息了解企业集团的综合实力以及未来的发展前景，最终做出投资决策，因此，合并会计报表的编制麻舰范化、合理化。在此，本文就我国合并会计报表编制中存在的几个问题谈谈自己的看法。论文首先阐述了舍并会计报袭的合并理论，接着阐述了合并会计报表存在的问题及原因，表明了合并会计报表的问题所在。其次，就合并会计报表存在的问题分三章予以研究，势指出闯题所在，提出改进建议。关键诵：台并会计报表；抵销；台并价差：合并范围哈尔滨工程大学硕士学位论文A b s t r a c tI tr e f l e c t s 也ew h o l ef i n a n c i a ls i t u a t i o no fe n t e r p r i s eg r o u p t h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t so f m a n a g e m e n tp e r f o r m a n c ea n dc a s hf l o ws y n t h e t i c a l l yt oc o n s o l i d a t et h ea c c o u n t i n gs t a t e m e n t a c c o u n t i n gS U b i e c ti Sw h o l ee c o n o m i ca c t i v i t i e sw h i c hc a nb ec o n t r o l l e db yt h ep a r e n tc o m p a n y , i tW a Sa ne c o n o m i ce n t i t yi n s t e a do ft h el a we n t i t yt h a tw a se m p h a s i z e dh e r e T h em a i nb o d yo ft h ee n t e r p r i s eg r o u pd o e sn o tt h eb o d yo fp a y i n gt a x e s ，i ti sn o tt h eb a s i so fp r o f i td i s t r i b u t i o na n dp a y i n gt a x e st oc o n s o l i d a t et h ea c c o u n t i n gs t a t e m e n t ，s h o u l db ec o n s i d e r e da st h ea t t a c h e dl i s to f t h es p e c i f i cs t a t e m e n to f p a r e n tc o m p a n y T h ei n v e s t o ra n du s e ro fo t h e ra c c o u n t i n gs t a t e m e n t ，t h r o u g ht h ea c c o u n t i n gi n _ f o r m a t i o nt h a ta c c o u n t i n gs t a t e m e n to f f e r , f i n do u ta b o u tc o m p r e h e n s i v es t r e n g t ho ft h ee n t e r p r i s eg r o u pa n dt h ed e v e l o p m e n tp r o s p e c tt h a tc o m e s ，a n dm a k i n gt h ei n v e s t m e n td e c i s i o nf i n a l l y S o ，i ts h o u l db es t a n d a r d i z a t i o n ，r a t i o n a l i z e dt oc o n s o l i d a t et h ea c c o u n t i n gs t a t e m e n t H e r e ，i nt h i sp a p e rIh a v eat a l ko no n e So w nv i e wa b o u ts e v e r a lq u e s t i o n so fo u rc o u n t r yi nc o n s o l i d a t et h ea c c o u n t i n gs t a t e m e n t A tf t r s t t h ep a p e re x p l a i n e dt h ec o n s o l i d 撕n gt h e o r yo ft h ea c c o u n t i n gs t a t e m e n t ，t h e ne x p l a i n e dt h eq u e s t i o n sa n dr e a s o n so f t h es t a t e m e n t ，i n d i c a t e dt h ep r o b l e mo fc o n s o l i d a t i n gt h ea c c o u n t i n gs t a t e m e n t S e c o n d l y , d i v i d et h r e ec h a p t e r st Os t u d yo nt h eq u e s t i o no fc o n s o l i d a t i n gt h ea c c o u n t i n gs t a t e m e n t ，o f f e rt h er e a s o n sa n ds u g g e s t i o n so fi m p r o v i n g K e y w o r d s ：C o n s o l i d a t e da c c o u n t i n gs t a t e m e n t ；C o n s o l i d a t e dQ u o t a t i o n ；C o n s o l i d a t e dr a n g e 哈尔滨工程大学学位论文原创性声明本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导下，由作者本人独立完成的。有关观点、方法、数据和文献等的引用已在文中指出，并与参考文献相对应。除文中已注明引用的内容外，本论文不包含其他个人或集体已经公开发表的作品成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均己在文中以明确的方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。作者( 签字) ：丑滥日期娜年多月J 日哈尔滨工程大学硕士学位论文第1 章绪论1 1 论文的写作背景及意义现代大公司集团的形成与发展，往往是通过企业合并与联营的途径，由于发达国家内存在着活跃的证券市场，上市公司的股票可以在证券市场上自由转让，通过股票的收购与让售，更便利了企业合并的进行。随着资本的国际流动，企业合并不仅在本国范围内进行，而且早已在国际范围内进行，与东道国资本一起建立合营企业( j o i n tv e n t u r e s ) 也是国际投资中惯用的方式。一家公司可能为了种种不同的目的而去兼并，控制其他公司或者与其他公司合营。在经济衰退时期，实力雄厚的大公司，也往往去吞并那些难以支撑的中、小公司，不论为了何种目的，无论是兼并、控制或合营，都是通过取得股权这一方式实现的“J 。美国企业并购在全球企业并购中是最富有特点及最具有代表性的，近一个世纪以来美国企业大体上发生了五次并购浪潮，每一次都展示着不同时期美国企业的成长途径与配置方式。第一次并购浪潮发生于1 9 世纪末2 0 世纪初，特点是横向并购实施规模扩张和企业垄断，典型案例如美国钢铁公司的重组与并购。第二次并购浪潮主要集中于2 0 世纪2 0 年代，尤其在1 9 2 9 年达到了高峰，特点是纵向并购实施行业寡头垄断，典型案例如通用汽车公司的并购和重组。第三次并购浪潮发生于第二次世界大战后的五六十年代，特点是混合式并购促成跨国重组与扩张，典型案例如可口可乐公司的多元化并购。第四次并购浪潮发生与2 0 世纪8 0 年代，在1 9 8 5 年达到高峰，然后逐渐进入尾声，特点是运用金融杠杆，如通过“小鱼吃大鱼”和发行“垃圾债券”等方式调整与突出主营业务，典型案例如1 9 8 5 年销售额仅为3 亿美元的普莱得公司以举债方式用1 7 6 亿美元的价格收购了年销售额达2 4 亿美元的雷夫隆公司。第五次并购浪潮发生于2 0 世纪9 0 年代，特点是战略驱动下功能互补型强强联盟，典型案例如美国波音公司以换股方式兼并了麦道飞机制造公司，使合并而成的新波音公司成为当时世界上规模最大、实力最强、业务最广的航天航空企业“J 。哈尔滨工程大学硕士学位论文全球企业并购案例数量剧增得益于资金充裕和流动速度的加快，而充裕的资金则来源于市场开放，关税降低和全球经济的日益一体化。当今世界网络信息技术的飞速发展也从另一方面大大便利了国际资本的自由流动，致使企业合并不仅在一国范围内进行，而且早就跨越国乔。无论在发达国家还是发展中国家，通过取得别国境内公司的股权建立跨国公司或扩大跨国经营的现象如今己屡见不鲜。在这种情况下，一套综合反映跨国集团整体财务状况，经营业绩及未来前景的合并报表对集团的各类信息使用者来说不仅相关而且必要 2 1 。1 2 国内外研究现状合并会计报表最早出现于美国，第一份典型的合并报表由美国钢铁公司于1 9 0 1 年编制，以后逐渐在实务中发展成为一种模式，但不同国家之间却存在着巨大的差异，比如，英、美一些国家合并会计比较发达与完善，而其他一些国家如意大利、希腊、西班牙、卢森堡，以前或是根本不存在合并会计，或是合并会计处于十分原始的阶段。尽管近年来国际会计准则委员会和欧盟等有关机构和组织在试图缩小这些差异，但却不可能在短时间内完全加以消除。尽管横向和纵向经济联合在我国己实践了多年，并由此形成了众多的集团公司，然而，合并会计报表在我国仍是个新生事物，有关合并会计报表的理论和实务明显滞后于企业的集团化进程。财政部颁布的合并会计报表暂行规定，对合并会计报表的编制要求和方法进行了比较详细的规定，可操作性很强，对于合并会计报表在我国的发展起到难以估量的促进作用。然而，与其它处于尝试阶段的新生事物一样，合并会计报表暂行规定也存在着局限性。在我国目前各种形式的企业集团中，什么样的企业集团需要编制合并会计报表，企业集团在编制合并会计报表时应该把哪些公司或企业纳入合并会计报表的编制范围，都直接影响合并会计报表所反映会计信息的完整性、客观性和真实性。如何规范我国合并会计报表的编制，对我国会计制度改革，使之与国际惯例接轨，以及完善我国现代企业制度有重要意义【1 。2哈尔演工程大学硕士学位论文“ I I I II - _ r1 2 1 国外合并报表的研究现状各爵在制定其合并会计报表准则和编制台并会计撒农时，并不完全遵循菜一种溅论，露熄以菜一合并理论为主，同时终仓皇身懿实际情况来考虑躲。( 1 ) 美国的合并惯例受制予诫券交易蚕员会的规定以及有关的会计准则。在证券交易委员会规程S X 的第4 款规定了关予舍并会计报表和联合会计报表( c o m b i n e df i n a n c i a ls t a t e m e n t ) 的格式与内