2012/3/231第三章消 费 税 法广东工业大学 管理学院 许 慧 会计专业课第三章消 费 税 法广东工业大学 管理学院 许 慧 会计专业课本章要点本章要点消费税基本原理消费税基本原理纳税义务人和征税范围纳税义务人和征税范围税目与税率税目与税率计税依据计税依据应纳税额的计算应纳税额的计算征收管理征收管理税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧第一节消费税基本原理第一节消费税基本原理概念概念是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应 税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的 一种税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应 税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的 一种税 选择部分消费品征税，属于特别消费税选择部分消费品征税，属于特别消费税 特点特点 征收范围具有选择性征收范围具有选择性 征税环节具有单一性征税环节具有单一性 平均税率水平比较高且税负差异大平均税率水平比较高且税负差异大税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧第一节消费税基本原理第一节消费税基本原理特点特点 征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性 税负具有转嫁性税负具有转嫁性 消费税的作用消费税的作用 调节消费结构调节消费结构 限制消费规模，引导消费方向限制消费规模，引导消费方向 及时、足额地保证财政收入及时、足额地保证财政收入 缓解社会分配不公缓解社会分配不公税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧第一节消费税基本原理第一节消费税基本原理消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系区别区别 征税范围不同征税范围不同 与价格关系与价格关系增值税是价外税，消费税是价内税 纳税环节纳税环节消费税单一环节征收，增值税是在货物所有流转环节征收 计税方法计税方法增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是 根据应税消费品来划分税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧第一节消费税基本原理第一节消费税基本原理消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系区别区别 税收收入的归属税收收入的归属消费税属于中央税 增值税进口环节的属于中央税，其他的由中央地方共享 联系联系 都对货物征税都对货物征税从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需 要征收增值税，两者计税依据一致从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需 要征收增值税，两者计税依据一致价内与价外的问题税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧2012/3/232第二节纳税义务人与征税范围第二节纳税义务人与征税范围纳税义务人纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的 消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的 消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人 征税范围征税范围 生产销售应税消费品生产销售应税消费品 委托加工应税消费品委托加工应税消费品 进口应税消费品进口应税消费品税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧第二节纳税义务人与征税范围第二节纳税义务人与征税范围征税范围征税范围 零售应税消费品零售应税消费品只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品在 零售环节纳税，生产环节不征税只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品在 零售环节纳税，生产环节不征税 金银首饰（含镶嵌首饰）具体要求金银首饰（含镶嵌首饰）具体要求仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金 的镶嵌首饰 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰 税率 5%税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧第二节纳税义务人与征税范围第二节纳税义务人与征税范围征税范围征税范围 零售应税消费品零售应税消费品 金银首饰（含镶嵌首饰）具体要求金银首饰（含镶嵌首饰）具体要求对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位， 凡两类商品划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销 售的，一律从高适用税率征收消费税（10%） 在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税 计税依据不含增值税的销售额 含税销售额（117%）税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧第二节纳税义务人与征税范围第二节纳税义务人与征税范围征税范围征税范围 零售应税消费品零售应税消费品 金银首饰（含镶嵌首饰）具体要求金银首饰（含镶嵌首饰）具体要求计税依据金银首饰与其他产品组成成套消费品销售，按销售额全额征收消费 税 金银首饰连同包装物销售，无论包装是否单独计价，也无论会计上 如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税 带料加工的金银首饰，按受托方销售同类价格计税，没有同类价的 ，按照组成计税价格计税 以旧换新（含翻新改制），销售金银首饰按实际收取的不含增值税 的全部价款确定计税依据征收消费税税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧第二节纳税义务人与征税范围第二节纳税义务人与征税范围征税范围征税范围批发环节批发环节 卷烟在批发环节加征一道消费税卷烟在批发环节加征一道消费税 纳税人纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人 纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税 纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 计税依据计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值 税）征收5%的消费税税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧第二节纳税义务人与征税范围第二节纳税义务人与征税范围征税范围征税范围批发环节批发环节 税额计算税额计算应纳消费税=销售额（不含增值税）5%纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的 ，一并征收消费税 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时 不得扣除已含的生产环节的消费税税款 纳税地点纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一 地区的，由总机构申报纳税税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧2012/3/233税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧第三节税目与税率第三节税目与税率税目税目 生产、委托加工和进口应税消费品生产、委托加工和进口应税消费品 14个税目个税目 烟烟包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和 未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟 ）、雪茄烟和烟丝三个子目包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和 未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟 ）、雪茄烟和烟丝三个子目自产卷烟，委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规 格相同的企业，从联营企业回购后直接销售的不再 征收消费税自产卷烟，委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规 格相同的企业，从联营企业回购后直接销售的不再 征收消费税税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧第三节税目与税率第三节税目与税率14个税目个税目烟烟 其中，回购卷烟征收消费税规定其中，回购卷烟征收消费税规定不符合下述条件的回购卷烟，则征收消费税 联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应 与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查 如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧第三节税目与税率第三节税目与税率14个税目个税目酒及酒精酒及酒精酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和 其他酒，酒精包括各种工业用、医用和食用酒精酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和 其他酒，酒精包括各种工业用、医用和食用酒精饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒 生产设备生产的啤酒应当征收消费税 化妆品化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品 和成套化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品 和成套化妆品不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油 、油彩税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧2012/3/234第三节税目与税率第三节税目与税率14个税目个税目 贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石 等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的 各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工 的各种珠宝玉石应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石 等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的 各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工 的各种珠宝玉石 出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税 鞭炮、焰火鞭炮、焰火 不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧第三节税目与税率第三节税目与税率14个税目个税目 成品油成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润 滑油、燃料油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润 滑油、燃料油7个子目个子目 汽车轮胎汽车轮胎包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上 的内、外轮胎包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上 的内、外轮胎不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。 自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停 止征收消费税税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧第三节税目与税率第三节税目与税率14个税目个税目 小汽车小汽车 小轿车、中轻型商用客车小轿车、中轻型商用客车不包括：电动汽车；车身长度大于7米（含）、座位10 23座（含）；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车 摩托车摩托车 最大设计车速不超过最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作 容量不超过，发动机气缸总工作 容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税的三轮摩托车不征收消费税税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧第三节税目与税率第三节税目与税率14个税目个税目 高尔夫球及球具高尔夫球及球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目征收范 高档手表高档手表指销售价格（不含增值税）在指销售价格（不含增值税）在10000元（含）以上元（含）以上 游艇：长度大于游艇：长度大于8米小于米小于90米米 木制一次性筷子木制一次性筷子 实木地板：以木材为原料实木地板：以木材为原料税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧第三节税目与税率第三节税目与税率总结总结应税消费品五大类应税消费品五大类高档和奢侈品高档和奢侈品如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具 、高档手表、游艇如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具 、高档手表、游艇 资源消耗型产品资源消耗型产品如成品油、木制一次性筷子、实木地板如成品油、木制一次性筷子、实木地板 高能耗消费品，如摩托车、小汽车高能耗消费品，如摩托车、小汽车 过度消费对人类健康不利的消费品，如烟、酒过度消费对人类健康不利的消费品，如烟、酒 其他消费品，如鞭炮焰火、汽车轮胎其他消费品，如鞭炮焰火、汽车轮胎税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧第三节税目与税率第三节税目与税率税率税率两种税率形式两种税率形式 比例税率：适用于大多数应税消费品，比例税率：适用于大多数应税消费品，3%-56% 定额税率：适用于啤酒、黄酒、成品油定额税率：适用于啤酒、黄酒、成品油 混合征收（详见混合征收（详见pp.106）税法（第三章 消费税法）广东工业大学管理学院许 慧2012/3/235第四节计税依据第四节计税依据计税方法计税方法 从价定率从价定率 应纳税额销售额比例税率应纳税额销售额比例税率 从量定额从量定额 应纳税额销售数量单位税额应纳税额销售数量单位税额 复合计税