* | http:/www.zhongtianheng.com.cn内部审计精要与案例内部审计精要与案例专题讲座专题讲座 北京中天恒会计师事务所 李三喜 总经理电话：010-88579517 手机：13910321406 邮箱：officezhongtianheng.com.cn李三喜李三喜曾在国家审计署从事政府审计工作十二年，现为中天恒会计师事务所总经理、中天恒达工程造价咨询公司（甲级）总经理、南京审计学院等高校客座教授，高级审计师、中国内部审计协会培训委员、内部审计准则远程网络教育主讲老师、美国贝达药业公司、华风集团单位的特邀顾问，发表论文100多篇，出版图书50多部，为中石化集团、国家烟草局等单位培训业务人员近10万人次，以理论联系实际见长，能够承担内部控制、风险管理、内部审计等方面的教学和咨询。 内部审计精要与案例专题讲座 案例案例 思考问题思考问题 审计精要审计精要 案例分析案例分析 2内部审计精要与案例专题讲座案 例一、审计目标恰当披露截止期计价合法性所有权准确性完整性存在性审计目标审计目标二、审计策略 在具体审计过程中，审计人员先进行了符合性测试，然后根据符合性测试的 结果，实施了实质性测试。3内部审计精要与案例专题讲座案 例1三泰股份公司内部控制是否健全、有效，有无重大决策失误；2三泰股份公司企业财务会计报告的编制是否严格遵循企业会计准则和国家统一 会计制度，会计信息资料是否真实、合法； 3三泰股份公司财务收支制指标完成情况；4三泰股份公司对外投资和资产处置情况； 5三泰股份公司财务状况，包括资产负债、偿债能力、获利能力、利润分配和国 有资产保值增值情况； 6三泰股份公司工程建设情况；7三泰股份公司所属多种经营单位的经营状况。 三、主要审计内容4内部审计精要与案例专题讲座四、主要审计过程案 例进行审前调查 准确制定工作方案 发出审计通知书 全面搜集资料 进行符合性测试 进行实质性测试 进行审计评价出具审计报告 5内部审计精要与案例专题讲座五、审计发现的主要问题 案 例(一)内部控制制度建立与执行中存在的问题 1存货管理方面 1三泰公司胶乳中心未建立独立的仓储部门对 产成品进行专门的管理，而将仓储的职能由 销售部门代为管理，不符合不相容职务应相 互分离的内控原则。 2工程项目对实际已经收到并领用的设备未及 时办理暂估入账手续，未及时准确反映当期 项目成本。 3工程公司对由物装公司代为保管的物资未建 立定期盘点的制度，造成账存数与实存数不 一致。 4物资装备部原材料盘亏未履行正常材料盈亏 处理手续。 5三泰物资装备部对三年以上估价入库物资的 采购业务清理不及时，存在潜盈可能。 6内部审计精要与案例专题讲座案 例五、审计发现的主要问题 (一)内部控制制度建立与执行中存在的问题 2超计划投资、采购三泰公司未经批准，自行采购计划外固定资产金额较大，违反了三泰公司固定资产 投资计划管理规定和三泰公司物资采购办法（试行）规定。 3固定资产管理方面1在建工程转固不及时。2监理公司固定资产购置未执行集团公司预算 审批的程序。 7内部审计精要与案例专题讲座案 例五、审计发现的主要问题 (一)内部控制制度建立与执行中存在的问题 4货币资金管理方面1三泰公司有由出纳人员编制银行存款余额调节表 的情况。 2监理公司虚列支出转移企业资金，工程公司将该 笔资金账外单独存储，部分资金确认收入后，发 生相应支出，资金余额抵减关联方应收款项，使 得该笔资金失去控制，大额资金管理控制不严。 3工程公司从工行账户取现金70,437.00元发放公司 各部室劳务费、误餐补贴、保健费等，其中 35,682.00元为发放给返聘人员劳务费，公司将该 笔现金存入建行账户，然后以转账的形式存入各 返聘人员工资户。 4工资奖金二次发放情况。 5资金付款及转账依据不充分。 6三泰国际公司以备用金方式向外拆借资金 220,000.00元。 8内部审计精要与案例专题讲座案 例五、审计发现的主要问题 (一)内部控制制度建立与执行中存在的问题 5合同管理方面1已签合同无价格条款控制，合同管理不规范 。 2合同结算超支的情况。 3合同签订时间普遍滞后。 4工程分包合同金额变更大，合同签订过程不 严格。6发票管理方面1.对内部关联交易取得的发票管理简单，部分只取得收据，部分未取得任何依据。 2.分包工程部分取得的发票不符合会计上的相互制约原则。 9内部审计精要与案例专题讲座案 例五、审计发现的主要问题 (二)财务收支及会计核算中存在的问题 1少计各项收入6,204.56万元。 2多计投资收益365.30万元。 3多计成本费用352.38万元。 4少计成本费用1,093.80万元。 5无需支付款项未结转资本公积。 6减值准备计提情况。 7资本性支出挤占成本、费用297.92万元。 8其他未能确定影响损益金额情况 。 9工资性支出1,173.59万元未纳入工资管理影响三项费用计提205.38万元 。 10财务账外单独设账情况。 11节余资金账外管理情况。 12与所属公司关联交易收入漏缴税费2,934.63万元。 13对内销售价格明显偏低应补缴税金195.83万元。 10内部审计精要与案例专题讲座案 例五、审计发现的主要问题 (二)财务收支及会计核算中存在的问题 14少计各项收入应补缴税金计附加101.25万元。 15“内部产品劳务结算”科目使用不正确。 16主营业务收入、成本不配比。成本高于收入向施工单位供料情况：另收取代办费不 明去向。 17损益项目跨期核算，影响各会计期间损益真实性。 18损益科目混淆使用。 六、审计处理和建议 1建立健全内部控制建设，严格执行公司固定资产投资计划和物资采购办法。2将未确认收入全部于下年调整入账，涉及以前年度收入调整2004年报表期初数。企业应完善收入管 理制度，严格执行企业会计制度及企业会计准则相关规定，完整体现企业收入实现情况。 3按收益款项性质调整账务处理，规范投资会计核算。 11内部审计精要与案例专题讲座4将多列成本费用冲回，按照不同会计期间调整损益。 5补计少列成本，规范成本核算。 6将不需支付款项转增资本公积。 7对已计提“存货跌价准备”的存货进行全面清理，对不符合计提原因的在用存货根据存货 实际状况重新确定计提金额。 8建议对该部分盘盈资产进行统计清理，按照实际购置使用时间正确计提折旧，将影响损益 金额冲回。 9正确核算职工工资总额，将属于工资薪金性质的奖金、误餐费纳入工资总额管理。 10严禁医院利用账外其他账户转移收入支出，将该账户涉及收入支出并入财务账内统一核算 ，将资本性支出纳入固定资产管理，将无需支付款项收回调整资本公积。 11将该账户撤销，进一步查清违规收取药品折让款事项。 12规范资金使用管理，严禁节余资金账外管理。 13根据审计结果补缴各类税金及附加。 案 例六、审计处理和建议 12内部审计精要与案例专题讲座 案例案例 思考问题思考问题 审计精要审计精要 案例分析案例分析 13内部审计精要与案例专题讲座问题思考1. 三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计所确定审计目标是否合理？2. 三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计所确定审计策略是否恰当？3. 三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计内容是否全面？4. 三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计流程是否合理？有何特色？5. 三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计的工作底稿是按标准化的独立审计工作底稿的格式和要求来编制的，这是否可行？6. 三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计深度如何？7. 三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计建议是否具有可操作性？ 14内部审计精要与案例专题讲座 案例案例 思考问题思考问题 审计精要审计精要 案例分析案例分析 15内部审计精要与案例专题讲座审计精要一、内部审计的定义 （一）国内的看法审计署关于内部审计工作的规定第二条规定：内部审计是独立监督和评价本单位 及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济 管理和实现经济目标。内部审计基本准则：“内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活 动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的 实现。”（二）国外的看法国际内部审计师协会自1941年成立以来，已发表的内部审计定义。1、1947年第1次定义“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。它为管理 提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。16内部审计精要与案例专题讲座审计精要一、内部审计的定义 2.1957年第2次定义第2次定义是：“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它 为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”3. 1971年第三次定义“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量 、评价其它控制有效性的管理控制”。4.1978年第四次定义“内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动，并为组织提供服务”。5.1990年第5次定义“内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种服 务工作，对其活动进行审查和评价。”6.1993年第6次定义“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责”。从而解决了为组织服 务是为谁服务的问题。17内部审计精要与案例专题讲座审计精要一、内部审计的定义 7.2001年第7次定义内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运 作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组 织实现其目标。“内部审计是一种旨在增值和改善机构运营状况的独立的、客观的保证和咨询活动。它通过 引入系统化、严谨方法来评价和改善风险管理、控制和治理程序，帮助所在机构实现其目标。”8.2004年修订的专业实务标准中的定义内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应 用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。增加价值内部审计师在提供确认和咨询服务的过程中，通过以下方式来增加价值：改进 实现组织目标的机会，确认运营的改进，和或者降低风险。确认服务一种为了对组织的风险管理、控制或治理过程进行独立评价而客观地审查证据 的行为。例如，对财务、绩效、合规性、系统安全和应尽责任的审查等。咨询服务提供建议以及相关的客户服务活动，这种服务的性质与范围是与客户协商确定的， 目的是在内部审计师不承担管理层职责的前提下，增加价值并改进组织的治理、风险管理以及控 制过程，例如顾问、建议、协调、培训等。18内部审计精要与案例专题讲座从以上定义看国际内审研究的主要问题如下:1内部审计为谁服务2如何给内审定位3内部审计的工作条件和人员品质4内部审计的工作范围审计精要一、内部审计的定义 19内部审计精要与案例专题讲座审计精要二、审计目标（一）总体审计目标 内部审计的总体目标是对被审计会计资料的真实性、合法性和有效性实施监督， 确定被审计单位财务收支的真实、合法和有效。（二）具体审计目标 存在或发生 资产负债表所列示的各项资产、负债和所有者权益确实存在； 利润表所列的各项收入和费用确实发生。 完整性 指发生的所有交易和业务均已按规定记入有关账簿。 估价与分摊 估价，指财务会计报告各个项目所列金额均正确估价和计量。 截止，指所有的经济业务均按规定准确地记录于恰当的会计