第二章 会计核算基础p第一节 会计基本前提p会计基本前提，又称为会计假设，是指为了保证会计工 作的正常进行和会计信息质量，对会计核算所处的时间 、空间范围等所作的合理设定。p一、会计主体p是指会计工作为之服务的特定单位或组织。它界定了会 计工作的空间范围。p二、持续经营p指企业在可预见的将来，按照当前的规模和状态继续经 营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。Date1p三、会计分期p将企业持续不断的生产经营过程，人为划分为一个个连 续的等距离期间，以便分期结算帐目，编制财务会计报 告。p当期与其他期间的差别，引发了：p权责发生制-以权利和责任是否发生作为确认依据。p收付实现制p一般以一年作为一个会计期间。p四、货币计量p1、企业的核算以人民币作为记帐本位币p2、币值不变Date2第二节 会计信息的质量要求p一、可靠性p二、相关性p三、明晰性p四、可比性p五、实质重于形式p六、重要性 p七、谨慎性p八、及时性p及时收集、及时处理、及时传递。Date3第三节 会计对象与会计要素p一、会计对象p会计的对象一般表现为社会再生产过程中以货币表现的 经济活动。p企业资金运动：投入循环与周转退出 三个环节p企业的生产经营过程：供应生产销售（相关业务介绍） 三个过程p企业资金形态的变化：货币资金固定资金储备资金p-生产资金成品资金货币资金p资金在企业的表现在两个方面：资金占用和资金运用p资金占用来源与债权人和投资者的权益（负债）p工业企业会计的具体对象：资产、负债、所有者权益、 收入、费用、利润六大会计要素。Date4p二、会计要素p（一）反映企业财务状况的会计要素p财务状况是指企业在一定日期的资产及权益状况，是资 金运动的相对静止的表现。p1、资产p意义：指过去交易或事项形成的、由企业拥有或者控制 的、预期会给企业带来经济利益的资源。p（1）确认条件P27p（2）特征p（3）分类p2、负债p意义：是指企业过去交易或事项形成的、预期会导致经 济利益流出的现时义务。Date5p（1）负债确认的条件p（2）负债的特征p（3）负债的分类p3、所有者权益p意义：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益p特征P30p（二）反映企业经营成果的会计要素p1、收 入p概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总 流入。p特征：P30p分类：营业收入、投资收益等。p确认：经济利益很可能流入企业，从而导致资产的增加 或负债的减少；经济利益流入额能够可靠计量。 Date62、费 用p概念：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。p特征：P31p分类：营业成本、期间费用等p确认：经济利益很可能流出企业，从而导致资产的减少或负债的增加；经济利益流出额能够可靠计量。Date73、利 润p概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。p来源构成：利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 。p确认：利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认。Date8p营业利润 = 营业收入 营业成本营业税金及附加期间费用（3）资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益p利润总额 =营业利润+营业外收入营业外支 出p净利润 =利润总额所得税费用Date9第四节 会计等式会计等式p会计恒等式（静态）p资产负债所有者权益p在任何时点上，企业所拥有的全部资产要与对 这些资产的要求权相对应。p是设置会计科目、复式记账和编制资产负债表 基础和依据。p经济业务的发生不影响资金的平衡关系P32例 题Date10p会计恒等式（动态）p利润收入费用p在一定会计期间内利润等于一定会计期间 内收入和为取得这些收入而花费的所有代 价之差。p是编制利润表的基础和依据。Date11第五节 会计科目与会计账户一、会计科目1、什么是会计科目会计科目是对会计要素进行分类的标志或项目。将会计要素中内容相同的归为一类，设立一个名称 ，即会计科目。凡是具备这类信息特征的经济业务都 在这个科目项下核算。是对会计要素的进一步划分。Date12按反映的经济内容：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。请参看：2006财政部企业会计准则应用指南（会计科目表）按所提供信息的详略程度：总分类科目、明细分类科目总 分 类科目亦称总账科目或一级科目，它是对会计对象的具体内容进行总括分类的项目。明细分类科目是对总分类科目进一步分类的项目。2、会计科目的分类Date13如果某一总分类科目所属的明细分类 科目较多，可以增设二级科目（亦称子目 ），二级科目是介于总分类科目和明细分 类科目（亦称细目）之间的科目。子目和细目统称为明细分类科目。下表以原材料为例说明总分类科目与 各级明细科目之间的关系。Date14总分类科目 （一级科目）明细分类科目 二级科目（子目） 明细分类科目（细目）原材料原料及主要材料甲材料 乙材料辅助材料润滑油 油 漆燃料焦碳 汽油Date153、会计科目的编号作用：供企业填制会计凭证、登记会计账簿、 查阅会计账目、采用会计软件系统参考。数字编号法：用四位数字作为每个会计科目的 号码。从左至右的数字表示对经济内容的逐级 分类。如第一个数字表示会计科目的主要大类 。例如: 1 表示资产类科目，用2 表示负债类 科目，用3表示所有者权益类科目，依此类推。 再如:第二位数字表示会计科目的主要大类下 属的各个小类。例如，在资产类科目中，用0表 示货币资金类科目，用4表示材料类科目等等。 依此类推。Date16二、会计账户1、 什么是帐户 帐户是根据会计科目设置的，具有一定格式结构，用于对会计要素增减变动情况及其结果进行分类核算的工具。设置帐户是会计核算的重要方法之一。Date172、会计账户的作用 核算经济业务 储存会计信息 提供会计信息 Date183、会计账户的结构账户的基本结构分为两部分：一部分登记增加额，另一部分登记减少额，并在期末结算出余额。具体内容应包括：账户的名称即会计科目、日期和摘要、增加或减少的金额及余额、凭证号数。Date19在具体解释问题、教学科研等时，常用“T”形账户图进行简化账户名称（会计科目）左方右方Date20科目名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额100011800012000银行存款107000本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 以银行存款为例Date214、会计账户的余额和发生额期初余额+本期增加额本期减少额=期末余 额Date225、会计账户的类别 按反映的经济内容：资产类、负债类、共同类所有者权益类、成本类、损益类。 按照提供信息的详细程度分：总分类账户、明细分类账户按反映的内容与报表的关系：资产负债表账户、利润表账户-基本与会计科目的分类保持一致。Date23Date24Date25会计账户与会计科目是两个既有联系又有区别的概 念。相同点在于：都要对经济业务进行分类，都反映一 定的经济业务内容。区 别 在 于：会计科目是会计账户的名称；会计科目仅仅说明反映的经济内容。账户具有一 定格式与结构，既要说明反映的经济内容是什么 ，又要系统反映和控制其增减变化及其结余情况 。6、会计科目与会计账户的关系Date26第六节 复式记账一、复式记账复式记账是指对每一笔经济业务在两个或两个以上 的账户中，以相同的金额、相反的方向进行记录的方法 。单式记账法是对发生的每笔经济业务一般只在一个 账户中记录的一种记账方法。与单式记账法相比复式记账的优点：可以通过账户 记录了解各项经济业务的来龙去脉，便于全面检查会计 记录是否准确无误。 复式记账法中应用最广泛的为借贷记账法。Date27二、借贷记账法1、定义借贷记账法是以“借”（debit）和“贷”（credit ）作为记账符号，对每笔经济业务在两个或 两个以上的账户中以相等的金额、相反的方 向全面地相互联系地进行记录的方法。Date282、借贷记账法的理论依据资产负债所有者权益Date293、借贷记账法的记账符号“借”和“贷”。此处的“借”、“贷”已经脱离 了汉语中借、贷的本来涵义，只 是一种记账符号而已。Date30借debit 贷Credit在“T”帐户中也有 其固定的位置。明确发生额与余额方向账户借方贷方账户借方贷方余额（余额）Date31有借必有贷，借贷必相等。4、借贷记账法的记账规则Date325、借贷记账法下账户的分类资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。工业性企业主要包含：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。Date33收入类账户增 加记贷方，减少 记借方，但与负 债与所有者权益 类账户的区别在 于期末一般无余 额。每一类账户结构银行存款短期借款实收资本1000004000060000资产类账户增加 记入借方，减少 记入贷方，余额 在借方。负债和所有 者权益账户 增加记入贷 方，减少记 入借方，余 额在贷方。费用类账户增加 记借方，减少记 贷方，但与资产 类账户的区别在 于期末一般无余 额。收入增加减少费用增加减少Date34简化的“T”字型账户结构为： 账户名称（会计科目）资产增加负债、所有者权益减少成本、费用增加 收入减少资产减少负债、所有者权益增加成本、费用减少收入增加本期借方发生额 期末余额：资产余额本期贷方发生额期末余额：负债及所有者权益余额借方贷方期初余额（资产） 期初余额（负债、所有者权益）Date35如：一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其 中6万元由所有者投入，4万元从债权人借入。就形 成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系 。银行存款 短期借款实收资本1000004000060000Date366、试算平衡p全部账户的期初借方余额全部账户的 期初贷方余额p全部账户的借方发生额全部账户的贷方发生余额p全部账户的期末借方余额全部账户的期末贷方余 额Date37如:总分类账户发生额试算平衡表会计 科目借方发 生额贷方发 生额Date38三、借贷记账法的应用1、账户间的对应关系采用借贷记账法时，在某项经济业务发生时，总会在有 关账户之间形成应借、应贷的相互关系，这就是账户的 对应关系，把形成对应关系的账户，叫做对应账户。例 如，用现金购买原材料这项业务，要分别在“原材料” 账户的借方和“现金”账户的贷方进行登记。“原材料 ”和“现金”这两个账户之间就发生了相互对应关系， 这两个账户就互为对应账户。通过账户对应关系，可以了解经济业务的内容，检查经 济业务的合理合法性。Date392、什么是会计分录对每一项经济业务，按照复式记账 要求，分别列示出应借应贷账户及其金 额的一种记录，简称“会计分录”。包含内容：账户的名称会计科目记账符号借和贷记账金额Date403、会计分录的编制步骤： 分析确定该项业务引起什么会计要素的变化 明确所涉及的账户 确认该项业务计入账户引起发生额的增加还是减少根据第二、三步确定记账方向并写上相应的金额Date414、教学中分录的书写习惯：在教科书与练习中，先写借后写贷，分成 两行，贷比借退后一格Date425、分录编制简例(1)销售产品增加银行存款5000元; (2)企业收到客户寄来的10000元，其 中2000元用来清偿原来所欠的购货款 项，8000元用来再购买产品.Date43主营业务 收入 5000贷方借方银行存款5000借方贷方借：银行存款 5000贷：主营业务收入5000 银行存款10000借方贷方应收账款 2000贷方借方主营业务 收入 8000贷方借方借：银行存款 10000贷：应收账款 2000主营业务收入8000Date44（4）编制试算平衡表 某企业总分类账试算平衡表2006年6月30日 单位：元会计科目