增值税科目设置及账务处理增值税科目设置及账务处理 1 1增值税会计账户的设置增值税会计账户的设置 一般纳税人应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级账户。“应交税金应交增值税”账户的借方发生额，反映企业购进货物、接受应税劳务所支付的进项税额、实际已交纳的增值税以及月末转入“未交增值税”明细账户的当月发生的应交未交增值税额； “应交税金应交增值税”账户的贷方发生额，反映销售货物、提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、 转出已支付或应分摊的增值税以及月末转入“未交增值税”明细账户的当月多交的增值税额：“应交税金应交增值税”账户的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税额（期末不会出现贷方余额）。 （1 1）在）在“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”二级账户下，可设置以下明细科目二级账户下，可设置以下明细科目 “ “进项税额进项税额”。记录企业购入货物、接受应税劳务而支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的进项税额。 “已交税金已交税金”。记录企业本期（月）应交而实际已交纳的增值税额；若发生多交增值税，退回时应以红字记入。 “减免税款减免税款”。 记录企业按规定直接减免的、 用于指定用途的 （新建项目、改扩建和技术改造项目、归还长期借款、冲减进口货物成本等）或未规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。按规定，直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销直接减免的增值税用红字登记。 “出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”。 记录企业按规定的退税率计算的当期应予抵扣的税额或当期内销货物的销项税额。 “转出未交增值税转出未交增值税”。 记录企业月终时将当月发生的应交未交增值税的转账额。在会计上，作此转账核算后，“应交税金应交增值税”的期末余额不再包括当期应交未交增值税额。 “ “销项税额销项税额”。记录企业销售货物、提供应税劳务应收取的增值税额。 若发生销货退回或销售折让，应以红字记入，以示冲减销项税额。 “ “出口退税出口退税”。记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，根据国家的出口退税政策，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。 若办理退税后， 又发生退货或者退关而补交已退增值税，则用红字记入。 “ “进项税额转出进项税额转出”。记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。若又发生冲销已转出的进项税额时，用红字记入。 “ “转出多交增值税转出多交增值税”项目项目。记录企业月末将当月多交增值税的转出额。此项转账后，“应交税金应交增值税”期末余额不会包含多交增值税因素。 （2 2）“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”账户账户 “应交税金未交增值税”账户的借方发生额， 反映企业上交以前月份未交增值税额和月末自“应交税金未交增值税”账户转入的当月多交的增值税额：“应交税金未交增值税”账户的贷方发生额， 反映企业月末自“应交税金未交增值税”账户转入的当月未交的增值税额： “应交税金未交增值税”账户的期末余额，借方反映企业多交的增值税，贷方反映企业未交的增值税。 一般纳税人增值税会计账户的设置一般纳税人增值税会计账户的设置（3 3）小规模纳税人增值税会计账户的设置）小规模纳税人增值税会计账户的设置 小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级明细科目；贷方反映应交的增值税，借方反映实际上交的增值税，贷方余额表示欠交的增值税，借方余额表示多交的增值税。 小规模纳税人增值税会计账户的设置小规模纳税人增值税会计账户的设置 2.2.增值税进项税额的会计处理增值税进项税额的会计处理 （1 1）采购货物进项税额的会计处理）采购货物进项税额的会计处理 由于在采购货物过程中，货款的结算方式、支付时间与验收入库在时间上往往不一致，因此会计处理不同。 单、料同时到达，款已付单、料同时到达，款已付 例.某企业是增值税一般纳税人，日常存货按实际成本核算。某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为 200 000 万元，增值税税额为 34 000 元，发票等结算凭证已收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。应作如下账务处理： 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 单到料未到，款未付单到料未到，款未付 例.沿用上例的资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款未付，材料尚未运到。账务处理： 借：在途物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 上述材料到达入库时，账务处理： 借：原材料 200 000 贷：在途物资 200 000 料到单未到，款未付料到单未到，款未付 由于没有取得增值税专用发票扣税凭证，不能做进项税额抵扣，不能通过“应交税费应交增值税（进项税额）”账户核算。先将材料暂估入账，待发票账单等结算凭证收到后在通过“应交税费应交增值税 （进项税额） ”账户核算。 例.沿用上例的资料，假设购进材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为 180 000 元。账务处理： 借：原材料 180 000 贷：应付账款暂估应付账款 180 000 下月初用红字将上述分录原账冲回 借：原材料 180 000 贷：应付账款暂估应付账款 180 000 收到有关结算凭证，并支付货款时 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 （2 2）购买固定资产进项税额的会计处理）购买固定资产进项税额的会计处理 企业购入固定资产时，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（固定资产进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款 ”等科目。 例.甲企业从乙企业采购机器设备一台供生产部门使用， 取得增值税专用发票上注明的价款 500 000 元，增值税 85 000 元，以银行存款支付。会计处理为： 借：固定资产 500000 应交税费应交增值税（固定资产进项税额）85000 贷：银行存款 585000 企业购进固定资产所支付的运输费用，按照可以抵扣的金额，借记“应交税费应交增值税（固定资产进项税额）”科目，按照应计入固定资产、工程物资等价值的金额，借记“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额， 贷记“应付账款”、 “应付票据”、 “银行存款”、 “长期应付款”等科目。 例.若上例为购进固定资产所支付的运输费用 5000 元，取得发票。则运输费用可抵扣增值税 50007%=350 元，会计处理为： 借：固定资产 4650 应交税费应交增值税（固定资产进项税额） 350 贷：银行存款等 5000 （3 3）投资货物进项税额的会计处理）投资货物进项税额的会计处理 企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税）借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”科目，如有差额记入“资本公积资本溢价”。 注意：接受投资不涉及所得税，对方视同销售一定要开据增值税专用发票，接受企业可抵扣进项税额。 例.A 公司 2009 年 5 月份接受 B 公司投资的一批原材料，双方协议确认的价值为 585 000 元，对方开出增值税专用发票上注明的价款 500 000 元，增值税款85 000 元，账务处理： 借：原材料 500000 应交税费应交增值税（进项税额） 85000 贷：实收资本 585000 （4 4）非正常损失购进货物进项税）非正常损失购进货物进项税额的会计处理额的会计处理 企业购进的货物（包括商品、原材料、包装物、等）发生非正常损失，其进项税额不能从销项税额中抵扣，以前的抵扣额要做进项税额转出处理。按非正常损失的原材料、 在产品等与购进时所负担的进项税额的合计数借记“待处理财产损益”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”等科目。 例.A 司当月发生水灾，冲毁库存的原材料一批，损失材料的账面价值 10 000元，外购时增值税税率 17%，账务处理： 借：待处理财产损益 11700 贷：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1700 （5 5）小规模纳税人采购货物进项税额的会计处理）小规模纳税人采购货物进项税额的会计处理 由于小规模纳税企业实行简易办法计算交纳增值税， 其购入货物或接受应税劳务所支付的增值税额应直接计入有关货物及劳务的成本。 在编制会计分录时应按支付的全部价款和增值税，借记“物资采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等；贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等。 例.甲食品公司为增值税小规模纳税人，5 月份购入原材料一批，取得普通发票上所列金额 2 500 元，款已付并验收入库。 借：原材料 2 500 贷：银行存款 2 500 3.3.增值税销增值税销项税额的会计处理项税额的会计处理 （1 1）一般销售方式销项税额的会计处理）一般销售方式销项税额的会计处理 企业销售货物或者提供应税劳务，由于货款的结算方式不同，应按照实现的销售额与收取的增值税税额之和，借记“应收账款”、“银行存款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。 例.A 公司 2009 年 10 月份采用托收承付方式销售产品一批， 货款 200 万元，增值税税额 34 万元，货已发出，托收手续已办理完毕，账务处理： 借：应收账款 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费应交增值税（销项税额） 340000 （2 2）以物易物销售行为的会计处理）以物易物销售行为的会计处理 双方均做购销处理，具体处理如下： 例.A 公司以 A 产品 100 件，成本 8 000 元，售价 10 000 元，兑换 B 公司甲材料 500 公斤，价款 10 000 元，双方都为对方开具增值税专用发票，A 公司账务处理： 借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 借：主营业务成本 8000 贷:库存商品 8000 （3 3）视同销售行为的会计处理）视同销售行为的会计处理 根据我国增值税法的现行规定，视同销售有八种类型，以下分别介绍视同销售的会计处理方法： 将货物交给他人代销与销售代销货物的销项税额的会计处理将货物交给他人代销与销售代销货物的销项税额的会计处理 纳税人将货物交付他人代销，委托方在发出商品时，应按发出货物的实际成本， 借记“委托代销商品”科目， 贷记“库存商品”； 收到代销清单时， 借记“应收账款”或“银行存款”，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”、“主营业务收入”；同时结转成本，借记“主营业务成本”，贷记“委托代销商品”科目；委托单位支付的代销手续费，应在接到受托单位转来的普通发票后，借记“销售费用”，贷记“银行存款”、“应收账款”。 例.A 公司委托 B 公司代销 A 产品 100 件，不含税价 300 元件，税率 17，单位成本 200 元。月末收到 B 公司转来的代销清单，上列 A 产品全部销售，开出增值税专用发票。代销手续费按不含税价的