增值税一般纳税人资格认定 管理办法政策解读流转税处 邹杨近日，国家税务总局对1994年开始实施的增值税一 般纳税人申请认定办法（以下简称原办法）及有关 后续规定进行了梳理与修订，制订了增值税一般纳税人 认定管理办法(国家税务总局令第22号，以下简称新 办法），根据22号令第十三条关于辅导期纳税人的规定 ，下发了增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法（国 税发【2010】 40号，以下简称辅导期管理办法）， 对一般纳税人纳税辅导期管理予以了明确。本文仅就新老 办法差异及相关政策出台背景予以解读：一、新办法修订的主要内容 （一）降低了一般纳税人的准入门槛 新办法将一般纳税人认定分为两种情形：第一种情形是指已开业的小规模纳税人年应税销售额 超过了财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准， 根据增值税暂行条例第十三条第一款的规定应当向主 管税务机关申请的资格认定。新修订的增值税暂行条例 将小规模纳税人标准确定为工业50万、商业80万。在 新办法第三条中规定，“此类纳税人应当向主管税务机 关申请一般纳税人资格认定”，新办法采用“应当” 一词，在降低准入门槛的同时，对纳税人的义务也予以了 明确。一、新办法修订的主要内容 （一）降低了一般纳税人的准入门槛 第二种情形是指新开业的纳税人和已开业但销售额未超 标的小规模纳税人，根据增值税暂行条例第十三条第 二款的规定可以向主管税务机关申请的资格认定。从扩大 一般纳税人队伍的考虑出发，在此次修订中，对此类申请 认定的纳税人，仅保留了经营场所及会计核算两项条件， 未设置应税销售额等其他的标准。一、新办法修订的主要内容 （一）降低了一般纳税人的准入门槛 从上述两种情形可以看出，新办法既明确了纳税人的 义务，也赋予了纳税人的权利：对超过标准的小规模纳税 人明确了其“应当”申请的义务；对未超过标准但希望获 得增值税一般纳税人资格的小规模纳税人赋予了其依申请 的权利。另外，新流程对年应税销售额予以了新的明确，年应 税销售额是指在连续不超过12个月的经营期内累计应征增 值税销售额、包括免税销售额。这与原办法规定的以 公历年度计算销售额有所区别。一、新办法修订的主要内容 （二）修订了应当申请认定的程序原政策规定，一般纳税人的认定必须由企业提出申请 ，税务机关审批，即使是销售额超过标准应当认定的也要 履行申请、资料审核、实地核查、审批等程序。此次修订中，对应当申请认定的，将原有的申请-资 料审核-实地核查-审批程序改为告知-申请-审批程序，税 务机关履行必要的告知程序后，纳税人只需要向主管税务 机关填报增值税一般纳税人申请认定表。 一、新办法修订的主要内容 （二）修订了应当申请认定的程序对超过小规模标准的增值税纳税人应在收到税务事项 通知书后10日内向主管税务机关报送增值税一般纳税 人申请认定表或不认定增值税一般纳税人申请表； 逾期未报送的，将按中华人民共和国增值税暂行条例实 施细则第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算 应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发 票。直至纳税人报送上述材料，并经主管税务机关审核批 准后方可停止执行。一、新办法修订的主要内容 （三）简化了可以申请认定的资料与程序 在修订过程中，对原办法要求的报送资料和认定程 序进行了精简，以简化办事程序，减轻纳税人负担。第一 ，简化报送资料：凡属于办理税务登记时已提供的证件、 资料，属于与一般纳税人认定无关的其他管理事项应报送 的证件、资料，在办理一般纳税人认定时不再要求提供。 第二，依据认定标准，大大减少了实地查验的工作内容， 仅保留对经营场所和核算能力的查验。第三，统一了一般 纳税人认定的审批权限，取消了原个体工商户一般纳税人 由省级税务机关审批的规定。一、新办法修订的主要内容 （四）扩大了一般纳税人的涵盖范围 第一，此次修订扩大了一般纳税人的涵盖范围，不仅 包括原规定中的“企业和企业性单位”，还包括个体经营者 ；将非企业性单位、不经常发生应税行为的企业由不得认 定改为纳税人自行选择。第二，原办法规定，全部销售免税货物的纳税人 不得认定为一般纳税人。但是，从理论上说，与“应税”相 对应的概念应该是“非应税”，而不是“免税”。免税销售额 应当包含在应税销售额之内，销售额达到一定规模且财务 核算健全的纳税人，不论是否免税都应纳入一般纳税人管 理，只是在管理上规定销售免税货物不得开具增值税专用 发票，全部销售免税货物的单位和个人不得领购、使用增 值税专用发票。一、新办法修订的主要内容 （五）明确了办理的时间 认定办法明确了每一事项的办理时间。如认定办法第八 条规定，纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的， 可以在申报期结束后40个工作日内申请一般纳税人资格认 定；认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内 完成一般纳税人资格认定。认定办法将相关事项办理时间 告知纳税人，充分尊重了纳税人的知情权，同时督促主管 税务机关及时办理相关审批手续，维护纳税人权益。一、新办法修订的主要内容 （六）明确了一般纳税人资格生效日期 认定办法第十一条规定，纳税人自税务机关认定为一般 纳税人的次月起，新开业纳税人自主管税务机关受理申请 的当月起，按条例规定计算应纳税额、领购和使用增值税 专用发票。统一了目前一般纳税人资格生效日期政策执行 不一的情况，突显纳税人权力。二、增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法修订的主要内容（一）重新明确了适用范围 第一、增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 对实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人中的“小型商 贸批发企业”进行了明确界定。与原 国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税 管理有关问题的补充通知（国税发明电【2004】62号） 相比主要有两个变化：一是对原“注册资金500万元以上 ，人员50人以上”的标准进行了修订，规定小型商贸批发 企业是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数 在10人（含10人）以下的批发企业。二是明确“批发企业 ”的行业划分方法应按照国民经济行业分类 (GB/T4754-2002)界定。二、增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法修订的主要内容（一）重新明确了适用范围 这两个变化的意义在于，一是从量上对纳入辅导期的 “小型商贸批发企业”收窄，即注册资金由500万元调整 为80万元，这一规定使得更多符合规定的一般纳税人，无 须经过辅导期便能进入正常的核算与申报，有利于节约税 收管理资源，集中力量开展更有针对性的辅导工作，提升 管理效果与效率；二是对行业划分提供可以切实参考的依 据，便于税务机关和纳税人执行，最大限度地减少辅导期 一般纳税人管理过程中征纳双方不必要的分歧。二、增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法修订的主要内容（一）重新明确了适用范围 第二、对实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人中 的“其他一般纳税人”进行了明确。增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法第四条指出 增值税一般纳税人资格认定管理办法第十三条所称“ 其他一般纳税人”，是指具有下列情形之一的一般纳税人 ：（一）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额 在10万元以上的；（二）骗取出口退税的；（三）虚开增值税扣税凭证的；（四）国家税务总局规定的其他情形二、增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法修订的主要内容（一）重新明确了适用范围 此条规定对实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人 中的“其他一般纳税人”进行了明确。对企业实行纳税辅 导期管理，是对可能无法正常纳税的增值税纳税人的有效 干预和辅导。也就是说，除了本办法第三条中因企业本身 规模和性质限制而必须纳入辅导期管理外，纳税人有上述 四种情形之一的，也将被视为没有能力正常纳税而纳入辅 导期管理。第五条新认定为一般纳税人的小型商贸批发企 业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人 实行纳税辅导期管理的期限为6个月。二、增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法修订的主要内容（二）明确了辅导期管理的生效日期增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法第六条规 定：对新办小型商贸批发企业，主管税务机关应在认定办 法第九条第（四）款规定的税务事项通知书内告知纳 税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机 关制作税务事项通知书的当月起执行；对其他一般纳 税人，主管税务机关应自稽查部门作出税务稽查处理决 定书后40个工作日内，制作、送达税务事项通知书 告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管 税务机关制作税务事项通知书的次月起执行。二、增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法修订的主要内容（二）明确了辅导期管理的生效日期本条中值得关注的是纳入辅导期管理的“其他一般 纳税人”。对于处于正常经营期间的“其他一般纳税人” 实行纳税辅导期管理，某种意义上来说是带有惩戒性的， 会影响到企业正常的核算及纳税程序。这个环节中稽查部 门的参与，是“其他一般纳税人”纳入辅导期管理的前置 程序，税务稽查处理决定书是主管税务机关行使对“ 其他一般纳税人”纳入辅导期管理这种权利的必备书证之 一。这个规定，既体现税收法规的严谨性，使得税收管理 工作有理有据；又彰显纳税人的权利义务，保证了被辅导 企业的有效配合。 二、增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法修订的主要内容（三）引入了“降级“机制增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法第十五条 规定：纳税辅导期内，主管税务机关未发现纳税人存在偷 税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案 查处的税收违法行为的，从期满的次月起不再实行纳税辅 导期管理，主管税务机关应制作、送达税务事项通知书 ，告知纳税人；主管税务机关发现辅导期纳税人存在偷 税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案 查处的税收违法行为的，从期满的次月起按照本规定重新 实行纳税辅导期管理，主管税务机关应制作、送达税务 事项通知书，告知纳税人。二、增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法修订的主要内容（三）引入了“降级“机制经过辅导期的纳税人从辅导期结束的次月起不再实行 纳税辅导期管理。但辅导期内有本条规定的税收违法行为 ，将重新实行纳税辅导期管理。通常在这种情形下，很可 能会被认定为本办法第四条中的“其他一般纳税人”，重 新确定的辅导期也很可能会不低于6个月。本条规定中没 有明确重新实行辅导期的次数，也可以理解为，纳税人不 达到征管要求，便一直不能脱离纳税辅导期管理。可以看出，为了加强管理，并于一般纳税人只进不出 的规定相配套，此次修订中引入了“降级“机制，对已经 取得一般纳税人资格的纳税人而言，如果发生偷税、骗取 出口退税等文件中规定的行为，很有可能被重新纳入辅导 期进行管理。