6.1 三个阶段的发展战略6.2 IASC的初期立场和努力成果6.3 IASC的目标和组织结构6.4 关于编报财务报表的框架 6.5 国际会计准则和解释第6章 国际会计准则委员 会与 国际会计准则6.7 重塑IASC的未来6.8 IASB在制定国际会计准则方面的进展6.9 对“重塑IASC的未来”的回顾与展望6.6 IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系国际会计准则（IASs）是由会计职业界的民间性国际组织国际会计准则委员会（IASC）制定的。本章将介绍IASC和IASs的历史和现状，并展望其未来。要求读者以发展的观点，了解IASC的工作，并对IAS能否最终成为全球统一的会计准则进行思考。学习目标6.1 三个阶段的发展 战略纵观IASC 30多年的发展历史，其基本战略经历了三个阶段，我们先对此进行概括的论述。6.1.1 第一阶段（20世纪70年代）的基本战 略（1） 前已述及，1977年10月IFAC成立时，IASC成为 IFAC的团体会员，并与IFAC达成协议。IASC仍以其名义独立制定和发布国际会计准则，从而继 续奠定了它作为制定IAS的会计职业界国际组织的地位，也开 创了由IASC制定国际会计准则（IAS）以及由IFAC所属的IAPC （国际审计实务委员会）制定国际审计准则（ISA）的局面。这一阶段，有两件值得一提的大事：（2）1977年10月，IASC修订了它的章程，将原先章程 中把 9国的16个发起创建IASC的会计职业团体作为“创始会 员”以后参加的其他各国会计职业团体作为“联系会员”的规定取消。显然，这有助于IASC会员队伍的不断壮大，也便于在平 等的地位上形成合力。6.1.2 第二阶段（20世纪80年代至90年 代初期）的基本战略这一阶段，值得一提的有两件大事：（1）针对国际会计界对初期发布的IAS的批评（形式上协调，实质上只是对国家准则的“兼容并包”），IASC及时地对当时已发布的25个IASs在全球范围内被受的程度，通过各国的会员团体进行问卷调查，在此基础上于1987年对“可比性与改进计划”立项，并于1990年7月发表了意向说明财务报表可比性。（2）1989年7月发布了编报财务报表的框架，作 为制定新准则和审议已发布准则的概念依据，并有助于协 调编报财务报表有关的规定、准则和程序。IASC 在这一阶段的努力提高了IAS的权威性，并初步 形成了国际会计准则的体系。增强“可比性”的要领是，启动对已发布IASs的修订， 减少允许选用的会计处理方法，并把它分为基准方法和备选 方法两个层次。6.1.3 第三阶段（20世纪90年代至今 ）的基本战略这一阶段值得提出的大事较多，我们为此按时序列出了 以正气“大事记”：1）IASC以增加国际财务报表的可比性为目标的行动2）IASC与IOSCO的“核心准则计划”合作项目3）对美国证券交易委员会（SEC）有条件支持IASC制 定适用于跨国上市的会计准则的声明响应4）C4+1集团开创的在制定准则过程中的协调行动5）IASC的重塑国际会计准则委员会的未来6.2 IASC的初期立场和努力成 果IASC成立以后，深感它作为会计职业界的国际民间性组织，所制定的IAS不可能具有法定的强制性，因为它无法突破各国的主权管辖问题，而且当时的权威性也未树立。基于对这种情况的充分认识和理解，国际会计准则委员会一开始就明确地声明了它的立场。6.2.1 国际会计准则不能取代各国规范 财务报表的国内规定和准则在具体做法上，则本着如下的原则：（1）选择共同的、基本的会计问题，着重制定基本的 准则。（2）根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准 则，把统一性、灵活性恰当地结合起来。（3）国际会计准则的内容要力求简短、明确、不复杂 ,可以适用于各种情况。6.2.2 推行国际会计准则依靠的力量 和取得的成果在这一阶段，IASC一直强调，国际会计准则的推行需要 依靠以下两方面的力量：1）成员团体履行国际会计准则委员会章程所规定的 义务当时的章程规定，各成员团体应承担下列义务 ： （1）公布经IASC理事会批准发布的国际会计准则；（2）尽最大努力敦促所在国政府、会计准则制定机构 、监控机构以及其他组织在财务报表准则中遵循国际会计准 则;（3）尽最大努力保证审计人员确认财务报表的重要方 面都符合国际会计准则，如有背离，应予以充分披露。然而，在20世纪70至80年代，在（2）、（3）两方面 都没有取得显著的成效。2）会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持 在会计职业界国际组织方面，国际会计师联合会和国 际会计准则委员会一起，尽力促进国际会计协调化，所有国 际性的会计职业团体都可通过IFAC表达意见，并履行其承诺 来支持IASC的工作。在其他国际组织方面，IASC力求与国际性金融机构、证券交易所、证券事务监管机构、财务经理协会、财务分析师 协会、律师协会、商会、自由工会联合会等国际组织协作， 争取这些组织在不同方面和不同程度上支持它的工作。国际会计准则委员会十分重视发展与上述这些民间性的 国际组织以及官方机构的国际组织之间的合作关系，还表现 在，它们大都是IASC的咨询团的成员，IASC还邀请欧洲共同 体委员会和美国财务会计准则委员会以观察员身份出席国际 会计准则委员会会议。此外，也不乏一些国家采纳国际会计准则的事例。6.3.1 IASC的目标根据1992年10月IASC会员大会通过的国际会计准则 委员会章程，IASC的目标是：（1）本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循 的会计准则，并推动这些准则在世界范围内的接受和遵循；（2）为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准 则和程序，广泛地开展工作。6.3 IASC的目标和组织结 构6.3.2 IASC的组织机构1）理事会理事会负责批准国际会计准则和征求意见稿及其发布， 并承担IASC的日常工作。2）咨询团咨询团主要负责：（1）讨论国际会计准则委员会的工作所导致的有关原则 和政策方面的事宜；（2）讨论影响接受国际会计准则的实际问题和观念问题 ;（3）对发布个别会计准则的每一步骤提供支持。3）顾问委员会主要负责：（1）复核评价理事会的战略和规划是否满足IASC成员的 要求；（2）每年向理事会报告实现目标的动作过程的有效性；（3）促进会计职业团体、企业界、其他各种团体参与 IASC并接受国际会计准则；（4）审阅IASC的预算和财务报告。4）常设解释委员会常设解释委员会相当于各国会计准则制定机构下设立的 “紧迫问题工作小组”，处理运用国际会计准则时可能引起 争论的问题，同时发布一系列解释公告，对相关国际会计准 则与实务的结合进行解释。5）战略工作组负责研究IASC在完成核心准则以后的战略和组织结构、 IASC的运作程序、与各国会计准则制定者的关系，以及IASC 的教育培训和资金筹集。6.4 关于编报财务报表的框架 6.4.1 制定框架的目的以及框 架与准则的关系1）制定这一框架的目的在于：（1） 帮助国际会计准则委员会理事会制定新的国际会计 准则和审议现有的国际会计准则；（2） 为减少国际会计准则所允许选用的会计处理方法提 供基础，借以帮助国际会计准则委员会理事会推动与编报财 务报表有关的规定、准则和程序之间的协调；（3）帮助国家会计准则制定机构制定本国的准则；（4） 帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚 待列作国际会计准则项目的问题；（5）帮助审计师形成关于财务报表是否符合国际会计 准则的意见；（6） 帮助使用者理解根据国际会计准则编制的财务报 表中包括的信息；（7）向关心国际会计准则委员会工作的人士提供关于 制定国际会计准则的方法的信息。2）框架虽然作为编报财务报表的概念依据，但它 不是一份国际会计准则。6.4.2 框架的范围1）框架包括以下的内容：（1）财务报表的目标；（2）决定财务报表信息有用性的质量特征；（3）构成财务报表的要素的定义、确认和计量；（4）资本和资本保全概念。2）框架涉及的是通用财务报表，即针对的是众 多使用者的共同的信息需要。3）框架中还特地指出，IASC理事会承认，在为数不 多的情况下，它和某项国际会计准则之间可能会有抵触。6.4.3 财务报表的目标3）财务报表的使用者包括现有的和潜在的投资者、雇 员、贷款人、供应商和其他的商业债权人、顾客、政府及其 机构和公众。财务报表的目标，是提供有助于众多使用者进行经济决策的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息， 使他们能更好地评估企业形成现金和现金等价物的能力及形 成的时间和可确定的程度。1）企业的财务状况受到企业控制的资源、企业的资金结构、资金流动性和偿债能力，以及企业适应其所处环境变 化的能力的影响；关于企业所控制的经济资源和企业过去改造资源能力的信息，有助于预测企业今后形成现金和现金等价物的能力；关于资金结构的信息，有助于预测今后对借款的需要、今后的利润和现金流量将如何在那些拥有对企业的权利的各 方之间分配，还有助于预测企业进一步筹集资金的成功程度;关于资金流动性的偿债能力的信息，有助于预测企业在其财务承诺到期时履行承诺的能力。关于财务状况的信息主要在资产负债表中提供。2）关于企业的经营业绩尤其是获利水平的信息，是评 估企业今后有可能控制的经济资源的潜在变动的需要的。(4 -5班）关于经营业绩的信息有助于预测企业在现有资源基础上形成现金流量的能力，还有助于判断企业利用新增资源可能取的效果。关于经营业绩的信息主要在收益表中提供。3）关于企业财务状况变动的信息，有助于评价企业在 报告期内投资、筹资和经营等方面的活动，也能为评估企业 形成现金和现金等价物的能力，以及对企业在运用这些现金 流量方面的需求提供评估的基础。关于财务状况变动的信息，在财务报表中用一单独的报 表提供。6.4.4 决定财务报表信息有用性的质量 特征1）基础性假定（1） 权责发生制根据权责发生制编制的财务报表，不仅告诉使用者过去 发生、关系到现金收付的交易，而且告诉他们未来支付现金 的义务和代表未来将要收到现金的资源。4）附注和附表。财务报表还包括附注、附表和其他信息。关于地区分部和行业分部的信息和关于物价变动影响 的信息也可以用补充信息的形式提供。（2） 持续经营财务报表的编制，通常是根据企业是经营中的实体并且 在可以预见的将来会继续经营这一假定，从而是假定企业既 不打算也没有必要实行清算或大大削减经营规模。2）财务报表的质量特征质量特征是指使财务报表提供信息对使用者用的那些性质 。（1）可理解性财务报表中所提供信息的基本质量特征之一，就是便于使 用者理解。（2）相关性信息要成为有用的，就必须与使用者的决策需要相关联 。（3）可靠性信息要有用，还必须具有可靠性。（4）可比性为了明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势，使用者 必须能够比较企业不同时期的财务报表。3）影响相关性的除信息本身的性质外，还决定于：如果信息的省略或误报会影响使用者根据财务报表作出 的经济决策，信息就具有重要性。4）可靠性有赖于：（1）真实反映信息要可靠，就必须真实反映其所拟反映或理当反映的 交易或事项。（2）实质重于形式信息如果要想如实反映其所拟反映的交易或其他事项， 那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们 的法律形式进行会计处理和反映。（3）中立性财务报表中包含的信息要可靠，就必须是中立的，也就 是不带偏向的。（4）审慎财务报表的编制者确实必须考虑到许多事情和情况下必 然会有的不确定因素。（5）完整性财务报表中的信息要具有可靠性，就必须在重要性和成 本允许的范围内做到完整。5）相关和可靠信息的制约因素：（1）及时性信息的报告如果不适当地拖延，就可能失去其相关性。（2）效益和成本的平衡效益和成本的平衡，与其说是一个质量特征，倒不如说 是一个普遍存在的约束因素。6）各质量特征之间的平衡在实务中，常常需要在各质量特征之间权衡或取舍。7）真实和公允的观点/公允表述运用主要的质量特征和适当