第三十四號公報 金融商品之會計處理準 則報告人洪櫻芬*1課程大綱壹、第三十四號公報適用範圍 貳、金融商品分類及原始認列 參、非衍生性金融商品會計處理 肆、獨立式衍生性商品之會計處理 伍、嵌入式衍生性商品之會計處理 陸、我國企業現行金融商品會計處理 與財務會計準則第34號公報規定比較 柒、第三十四號公報對企業可能造成 之衝擊 捌、企業因應第三十四號公報之建議Date2本公報係訂定金融商品（含衍生性商品） 之會計處理準則。係指一方產生金融資產，另一方同時產生金融負債或權益商品之任何合約。金融商品定義-第4段(1)壹、第三十四號公報適用範圍壹、第三十四號公報適用範圍Date3金融資產（第4段(2)）係指：現金表彰對某一企業擁有所有權之憑證使企業本身能自另一方收取現金、其他金融商品或按潛在有利於己之條件與另一方交換其他金融商品之合約權利 定義Date4金融負債（第4段(3)）係指使企業負有交付現金、其他金融商品或按潛在不利於己之條件與另一方交換其他金融商品之合約義務。 定義Date5購買或出售非金融項目之合約，若 得以現金或其他金融商品淨額交割淨額交割者，視為 金融商品，適用本公報之規定。但若合約之 訂定係因應企業預期購買、出售或使用之需 求，其目的在於收取或交付非金融項目者， 則不適用本公報。非金融商品之商品期貨納入規範， 但排除藉由此類合約做正常之進銷貨安排者 。國內正義食品操作玉米期貨合約失 敗虧損約43億元 Date6下列金融商品不適用34號公報：採權益法評價之長期股權投資（依照財務會計準 則公報第五號長期股權投資會計處理準則、第七號 合併財務報表及第三十一號合資投資之會計處理 準則處理）。 租賃產生之權利及義務（依照財務會計準則公報 第二號租賃會計處理準則處理）。但嵌入於租賃之 衍生性商品，應適用本公報之規定。 企業在退休辦法下之權利及義務（依照財務會計 準則公報第十八號退休金會計處理準則處理）。 保險合約產生之權利及義務。但嵌入於保險合約 之衍生性商品，應適用本公報之規定。 企業發行之權益商品，包含被分類為該企業業主 權益之選擇權、認股權及其他金融商品。但持有者對此 類商品之處理仍適用本公報之規定。持有人 VS. 發行人Date7保證人於債務人無法償還債務時，必須 代為清償之財務保證合約（包含信用狀）（ 依照財務會計準則公報第九號或有事項及 期後事項之處理準則處理）。 企業合併所產生之或有價金。 根據氣候、地質或其他實體變數而付款 之合約。但嵌入於此類合約之其他類型衍生 性商品亦適用本公報之規定。 原始產生之放款及應收款。Date8貳、金融商品分類及原始認列一、金融資產分類 二、金融負債分類 三、金融商品原始認列(一)交易日會計 (二)交割日會計Date9一、金融資產分類之判斷流程是否指定為交易目的【 4(8) 】 取得或發生之目的是否為近期內 出售或再買回【 4(8) 】 投資組合之部分是否為短期獲利 操作模式【 4(8) 】是否為衍生性商品【 4(8) 】直接提供金錢、 商品或勞務予債 務人【 4(7) 】金融商品 有固定金額 有固定到期日 持有人 有積極意圖 有能力【 4(9) 】 無三年內限制情況【 82 】原始產生之放款 及應收款（不適 用34號公報）金融商品之公平價值是否能可靠 衡量【 78(2)及(3) 】 yesnono持有至到期日投資備供出售金融資產 （其他三類以外者 ）【 4(10) 】交易目的是否被指定且 為有效避險【 4(8) 】yes適用避險會計noyesyes以成本衡量 之金融資產 【 101 】noDate10公平價值會計成本法例外處理（第78段 ）無活絡市場公開報價且公平價值無法可靠衡量的權益商品，應以成本衡量。與前述權益商品連動並以該等權益商品交割的衍生性商品，應以成本衡量。Date11金融資產分類交易目的：係指企業原始認列時指定為交易目的之 金融資產。 下列金融商品應分類為交易目的之金融資 產：1.其取得或發生之主要目的為近期內出 售或再買回。2.其屬合併管理之可辨認金融商品投資 組合之部分，且有證據顯示近期該組合實際上 為短期獲利之操作模式。3.其屬衍生性商品（被指定且為有效避 險工具之衍生性商品除外）。 任何金融商品於原始認列時均可能被指定 為交易目的持有（公平價值未能可靠衡量的權 益商品除外）。Date12 持有至到期日之投資：係指具有固定或可決定之收取金 額及固定到期日，且企業有積極意圖及能 力持有至到期日之金融資產。無三年內限制之情形Date13持有至到期日之投資(續):企業持有浮動利率之債務證券可能 符合持有至到期日投資之條件。大部分 之權益證券，因無到期日（例如普通股 ）或因持有人可能收到之金額並非可決 定者（例如股票選擇權及認股權），故 非為持有至到期日投資。就持有至到期 日投資而言，固定或可決定之付款金額 以及固定到期日，係指於合約協議中約 定付款予持有人之日期及金額，例如債 務之利息及本金之支付。Date14可賣回之金融資產（亦即持有人有權 要求發行人於到期前付款或買回金融資產 ）不能分類為持有至到期日投資，因負擔 賣回權之成本與其持有至到期日之意圖矛 盾。Date15可贖回金融資產之持有人若有積極意 圖且有能力持有至贖回或到期日，且持有 人可收回幾乎所有之帳面價值，則該金融 資產符合持有至到期日投資之條件，因在 此情況下，發行人執行贖回權僅促使金融 資產提前到期。反之，若發行人執行贖回 權將造成金融資產持有人無法收回幾乎所 有帳面價值，則此金融資產不能視為持有 至到期日投資。Date16備供出售之金融資產：非屬1.持有至到期日之投資2.交易目的之金融資產3.原始產生之放款及應收款等類別 之金融資產。Date17金融負債 交易目的金融負債係指企業原始認列時指定為交易目的之金 融負債。 1.其取得或發生之主要目的為近期內出售或 再買回. 2.其屬合併管理之可辨認金融商品投資組合 之部分，且有證據顯示近期該組合實際上 為短期獲利之操作模式. 3.其屬衍生性商品（被指定且為有效避險工 具之衍生性商品除外）。 任何金融商品於原始認列時均可能被指定為 交易目的持有（公平價值未能可靠衡量的 權益商品除外）。 其他金融負債公報未定義,凡不符合交易目的金融負債定 義者屬之.二、金融負債分類Date18三、金融商品原始認列金融資產認 列 原始認列交易(割)日交易日與交割日間 公平價值變動交易目的成為金融 商品合約 一方時認 列按交易日 或交割日 會計處理*同類金融 資產應一 致採用當期認列備供出售業主權益調整項目持有至到期日投資不認列Date19原始認列 1. 交易日會計 vs. 交割日會計(1) 交易日為企業承諾購買或出售金融資產之日期，交易日會計係於交易日認列或除列相關之資產及負債。而交割日則為企業收取或交付金融資產之日期，交割日會計係於交割日認列或除列相關之資產及負債。 1. (2) 採交割日會計者，交易日與交割日公 2. 平價值變動： 3. A. 成本法：不認列 4. B. 交易目的：認列當期損益 5. C. 備供出售：認列業主權益調整項 目Date20參、非衍生性金融商品會計處 理金融資產以公平價值衡量為原則, 以成本衡量為例外。 金融負債以攤銷後成本衡量為原則Date21傳統(非衍生性)金融商品分類評價價差重分類價值減損減損迴轉交易目的之 金融資產/ 負債公平價值當期損益不得進出備供出售之 金融資產公平價值業主權益調 整持有至到期 日之投資當期損益業主權益調 整項目持有至到期 日之投資攤銷後成 本不認列備供出售之 金融資產當期損益當期損益以成本衡量 之金融資產成本當期損益不得迴轉公平價值無法可靠衡量時，改以成本衡量公平價值能可靠衡量時，轉列備供出售之金融資產Date22企業若於當年度或前二年度內，曾在 到期日前出售或重分類持有至到期日之投 資，且其金額（相對於持有至到期日投資 組合之總數而言）並非很小者，不得將任 何金融資產歸類為持有至到期日之投資， 若有剩餘之持有至到期日投資，應重分類 為備供出售之金融資產。Date23但下列情形不在此限： 企業於相當接近到期日或金融資產贖回日 （例如到期前三個月內）出售或重分類，在此 情況下，市場利率之變動並不會顯著影響金融 資產之公平價值。 在發行人依合約定期償付或提前清償方式 下，企業已收回幾乎所有金融資產之原始本金 （例如百分之九十）後，將剩餘部分予以出售 或重分類。 企業因無法控制及不重複發生且無法合理 預期之單一事件而出售或重分類。Date24不影響分類者因下列情況出售而不影響持有意圖A. 發行人之信用顯著惡化B. 稅法之改變，將取消或顯著減少持有至到期日投資利息之免稅額(但非指稅法改變而修改利息收入之邊際稅率)C. 重大之合併或處分(例如出售某一部門)而使企業出售或移轉持有至到期日投資，以維持企業既有利率風險部位或信用風險政策Date25D. 法規之修改，致合法投資之種類或上限金額重大改變，而促使企業處分持有至到期日投資。E. 因管制產業之資本要求顯著增加，而使企業出售持有至到期日投資以減縮投資規模。F. 風險性資本之管制目的所使用之風險權數顯 著提高，致使企業出售持有至到期日投資。Date26價 值 減 損金融資產減損 測試會計處理原則迴轉處理交易目的金融資產無須處理備供出售金融資產是損失金額為取得成本(減已回收 本金及調整攤銷額)與當時公平 價值或可回收金額間之差額，再 減除曾認列之減損金額後之餘額 ，損失列為當期損益不應透過 損益迴轉 應列入業 主權益調 整項目) 持有至到期日投資是重大之個別金融資產宜個別或以 類似組合為基礎,按原始有效利 率衡量及認列. 損失金額為帳面價值與預期未來 現金流量採原始有效利率折現之 現值之差額。資產之帳面價值應 直接或藉由備抵帳戶降至折現值 ，損失列為當期損益.迴轉金額 列為當期 損益以成本衡量之金 融商品是損失金額為預期未來現金流量以 類似金融資產當時市場利率折現 之現值與帳面價值之差額。不得迴轉Date273. 金融資產減損或無法收回之客觀證據： (1) 發行人發生顯著財務困難(2) 發行人已發生違約之情事，例如支付利息 或清償本金發生違約或逾期。 (3) 債權人因經濟或法律因素考量，對發生財 務困難之債務人讓步。 (4) 發行人很有可能倒閉或進行其他財務重整 (5) 企業前期財務報導期間曾認列該資產之減 損。Date28(6) 由於發行人財務困難而使該金融資產無法在活絡市場中繼續交易。 (7) 依一組金融資產過去之回收經驗顯示無法收回所有到期本金及利息等金額。 (8) 發行人因技術、市場、經濟或法令等因素之不利改變重大影響其經營環境，使權益證券之持有人可能無法收回投資成本。 (9) 權益證券之公平價值發生持久性之大幅下跌。Date29金融資產衡量衡 量金融資產原始衡量後續衡量變動價差交易目的金融資產企業原始認 列金融資產 時,應以成 本衡量,亦 即支付或收 取對價之公 平價值及取 得或發行之 直接交易成 本.公平價值當期認列備供出售金融資產1.非外幣計價2.外幣計價(1)貨幣性 (2)非貨幣性公平價值公平價值公平價值遞延,認列為業主權益兌換損益當期認列 非兌換損益遞延 兌換損益及非兌換損 益均遞延 持有至到期日投資1.非外幣計價 2.外幣計價攤銷後成本 攤銷後成本- 兌換損益當期認列 非兌換損益無須重評Date30衡 量金融負債原始後續衡量變動價差交易目的金融負債企業原始認 列金融負債 時,應以成 本衡量,亦 即支付或收 取對價之公 平價值及取 得或發行之 直接交易成 本公平價值當期認列其他金融負債1.非外幣計價2.外幣計價攤銷後成本攤銷後成本-