1第二节 成本的分类 一、按计算产品成本和确定损益为 目的的分类二、以规划成本和控制成本为目的的分 类 2 一、 按计算产品成本和确定损益为 目的的分类 按成本的经济用途或职能分类 按成本同特定产品的关系或分派方式分类 第二节 成本的分类 3按成本的经济用途或职能分类 按成本的经济用途或职能划分分类的分类的内 容 按成本的经济用途或职能分类的意义4按成本的经济用途或职能划分 分类的分类的内容 成本按其经济用途或职能可划分为制造成本和 非制造成本两大类。 制造成本 制造成本是指产品在制造过程中所发生的各项成本， 一般包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目。 非制造成本 非制造成本是指与产品制造过程没有联系的非生产性 成本耗费。它包括销售费用、管理费用和财务费用三 类 5制造成本包括三个项目 直接材料 直接材料是指加工后直接构成产品实体或主要部分的原料、主 要材料与外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料等。 直接人工 直接人工又称直接工资，是指在生产中对材料进行直接加工制 成产品所耗用的人工的工资、奖金和各种津贴，以及按规定比 例提取的福利费。 制造费用 制造费用是指在生产过程中所发生的那些除了直接材料及直接 人工以外的各种费用。具体指企业各个生产单位（分厂、车间 ）为组织和管理生产所发生的费用，以及生产单位房屋、建筑 物、机器设备等的折旧费、设备租赁费（不包括融资租赁费） 、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、设计制图费、试验 检验费、劳动保护费，季节性和修理期间的停工损失等费用。6按成本的经济用途或职能分类的意义 成本按经济用途划分，是最基本的分类。按照这 种分类，可以了解制造成本的构成情况，对成本 计算和确定损益具有重要意义。7按成本同特定产品的关系或分 派方式分类的内容 按成本与特定产品关系或分派方式可分为直接成本与 间接成本。 （1）直接成本 直接成本也称为可追溯成本，是指与某一特定产品之 间具有直接联系、能够经济而又方便地直接计入该产 品成本。例如大部分的直接材料和直接人工成本。 （2）间接成本 间接成本是指与某一特定产品之间没有直接联系或者 是虽有联系然而不能经济而又方便地计入各种产品的 成本。间接成本需要按适当的标准分配计入各种产品 的成本。例如几种产品所消耗的直接材料和计时直接 人工成本以及制造费用，通常是分配计入各有关产品 的成本。8区分直接成本和间接成本应考 虑的因素 区分直接成本与间接成本，并非单纯按成本项目或费用的 性质来决定，还应考虑以下几点： （1）该项成本占产品成本比重的大小。假若占产品成本 比重很微小，即使同特定产品具有直接联系，也不值得花 费很大精力将其追溯到各产品； （2）计算技术水平。例如某些费用在手工操作状态下， 很难直接计入特定产品，但是采用电算化技术后可以简便 地作为直接成本处理； （3）生产设备布局。如果一组生产设备专门用于生产某 一特定产品，那么该组生产设备的相关费用均可作为直接 成本；接下页9（4）生产工人工资制度和原材料利用方式。生产工资 可以采用计件工资和计时工资制度，假若是前者则属 于直接成本，如果是后者就属于间接成本。原材料有 一料一用和一料多用两种利用方式。用于生产某一特 定产品的原材料，可以直接追溯计入该产品成本；几 种产品共同耗用的原材料则需采用分配方式计入各产 品成本； （5）企业生产特点。在生产单一产品的企业，产品制 造过程中所发生的各项成本都是直接成本；假若企业 生产联产品，则制造过程中全部成本均属间接成本。接上页10第二节 成本的分类 二、以规划成本和控制成本为目的的分类11按成本习性或可变性分类 按成本习性或可变性分类的内容 成本习性或可变性，是指成本总额与业务量（产量或 销量）变化的依存关系。成本按成本习性可分为变动 成本、固定成本和混合成本 12变动成本 变动成本是指其总额随着业务量（可用产量， 也可用直接人工小时或机器小时表示）的变化 而成正比例增减变化的成本。但若就单位产品 中的变动成本而言，则是不变的。例如直接材 料、直接人工中的计件工资等。可用图12表 示。必须指出，变动成本同业务量之间成正比 例变动的关系是有一定范围的，超过一定范围 ，变动成本同业务量之间的比例关系可能会改 变。13固定成本 固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不 随业务量增减变动而变动的成本，至于单位产品中的固定 成本则随着业务量增减变化而成反比例变动。例如，房屋 、建筑物的租金、保险金、企业管理人员工资、机器设备 的折旧费等。 固定成本通常又可分为裁决性固定成本（Discresionary Fixed Costs，也称为酌量性固定成 本）和既定性固定成本（Committed Fixed Costs， 也称为约束性固定成本）。 裁决性固定成本是指通过管理人员的决策行动可改变其 数额的固定成本，如广告费、人员培训费等； 既定性固定成本是指受事前管理决策的影响，管理人员 无法在事后改变其数额的固定成本。例如固定资产折旧费 、保险费等。 14混合成本 混合成本是指其总额虽受业务量变动的 影响，但其变动幅度并不同业务量的变 动保持严格的比例的成本。15 按成本习性可以把企业发生的全部成本分为 固定成本、变动成本和混合成本(包括半变动 成本和半固定成本)。这种分类方法是管理会 计对成本进行分类的特殊方法，也是管理会 计对成本实行管理和控制的先决条件。 进行成本性态的分析，通常首先将混合成本 采用一定的方法，分解为固定成本和变动成 本，使企业的成本最终按照其习性分解为固 定成本和变动成本两大部分。这样，管理部 门就能从数量上具体了解成本与业务量之间 的规律性联系，从而有助于企业实行最优化 管理，充分挖掘内部潜力，争取实现最佳经 济效益。16