切实加强会计基础工作乡财局 伍芬芳 监督股 刘飞燕第一节：原始凭证基本知识一、原始凭证的概念什么是原始凭证证： 原始凭证是会计核算的原始资料和记账依据， 是会计凭证的一个种类。它是在经济业务发 生或 完成时取得或填制，载明经济业务 的执行和完成 情况的最初始的书面证明。 原始凭证按其来源不同，可以分为外来原始凭证 和自制原始凭证两类。 1、外来原始凭证外来原始凭证的多样性决定了其分类方法的不同，正确地认知和掌握外来原始凭证的分类及适用范围，可以有助于会计工作质量，保证会计信息的真实可靠。A、按监制主体不同划分为国税票、地税票、财政票。B、按外观形式不同划分为裁剪式发票、粘贴式发票、直填式发票。C、票额是否固定或设限划分为定额发票、限额发 票、不定额发 票。D、按填制方式不同划分为手工填制发票、电脑 打印式发票。E、按是否冠名划分为统 一发票、套头发票。2、自制原始凭证自制原始凭证的种类是根据经济业务 的内容和要求决定的，不同的经济业务类 型要求使用不同的自制原始凭证，正确地认知和掌握自制原始凭证的种类及适用情况，可以保证会计工作量和会计信息的真实可靠。常用的几种自制原始凭证有工资结 算表、福利津补贴结 算表、奖励经费发 放结算表、值班加班费发 放结算表、领款凭证、借款凭证、差旅费报销 明细表、原始凭证分割单。二、原始凭证的基本内容原始凭证做为经济业务发 生或执行时的最实初始依据，必须具有鲜明的特性及要求。在经济 活动中，各单位填制或取得的原始凭证，其格式和形状多种多样的，其反映的经济业务 内容也是千差万别的，为了使原始凭证能正确地记录经济业务 情况，明确有关部门或人员的经济责 任，并在法律上具有证明效力，就要求这些千差万别的原始凭证都具备一些共同的或基本内容，这些内容主要包括：原始凭证的名称； 填制凭证的日期和凭证编号； 接受凭证单位的名称； 经济业务 的内容及其实物数量、单价和金额等 ； 填制凭证的单位名称或者填制人姓名；经办人员 的签名或盖章； 税务机关及财政部门的监制印鉴。 此外，为了满足统计、计划及其他业务方面的 需要，有些原始凭证除具备以上基本内容之外，还 应增加一些必要的内容，如在自制原始凭证上注明 与该业务 有关的计划任务合同和预算项目等等。三、原始凭证的填制（一）填制原始凭证证的基本要求原始凭证是具有法律效力的证明文件，是会计核算的原始依据，因此，填制原始凭证，应做到填制及时，真实可靠，内容完整，书面清楚。（二）原始凭证证的填制方法原始凭证的填制方法应遵守以下的共性规则：必须具备原始凭证的基本内容，满足法律上证明书面文件的条件需要。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公 章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签 名或者盖章。自制原始凭证必须有经办人员或经 办单位领导人的签名或者盖章。对于开出的原始凭 证，必须加盖本单位的公章或财务专 用章。 凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写 金额必须相符，同时，裁剪凭证的裁剪金额、粘贴 凭证的粘贴金额 与填写的金额必须相符。大小写 金额不符的和领导签 字与票据金额不符的，收入票 据以金额大的作收入，支出票据以金额小的入账列 支，购买实 物的原始凭证，必须有验收证明或者 验收人签名。支付款项的原始凭证，必须有收款单 位和收款人的收款证明。一式几联的原始凭证，应当注明 各联的用途，且只能以一联作为报销 凭证。作为报销凭证的这一联要加盖（或套印）有税务机关或财政机关监制章的。再者，一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编 号。作废时应 当加盖“作废”戳记，连同存根记账联 一并保存，不得撕毁。职工公出的借款凭据，必须附在记账 凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款凭据。经上级有关部门批准的经济业务 ，应当将批准文件做为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明 批准机关名称日期和文件字号。原始凭证不得涂改、挖补、刮擦。发现 原始凭证有错误时 ，应当由开出单位重开或者更正，更正处应 当加盖开出单位的公章。原始凭证金额 有错误时 ，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。填制原始凭证，字迹必须清晰、工整和规范。如阿拉伯数字书写不得连笔；使用规范的汉字、中文数字书写；使用正确的货币 符号、会计符号；遵守数字书写规则 和语法规则等等。一切原始凭证由有关部门或人员填制或取得后，应当按照规定的报账 程序进行审核及单位的财务 会审，将会审过 的原始凭证交财政所报账 ，防止原始凭证的丢失。第二节 原始凭证的审核原始凭证的审核是会计机构和会计人员运用会计专业 知 识、财经法律法规及单位内部财务制度对原始凭证所列事 项和内容进行审计核实的过程。它是工作中的重要方面， 是保证原始凭证的合法性、合理性和真实性的重要手段，为 此，会计人员对填制和取得的各种原始凭证都必须进行严 格认真的审核 。会计法规定：“会计机构、会计人员 对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载 不准确、 不完整的原始凭证予以退回，要求更正和补充。”只有经过 审核确认合法无误的原始凭证，方能作为记账 依据，会计 机构、会计人员都必须认真贯彻会计法，认真做好原 始凭证的审核工作，发挥会计的监督职能。原始凭证的审 核，一般应从以下几个方面进行：1、审核原始凭证的合法性。即审核原始凭证所反映的经济 业务是否符合国家的有关的方针、政策、制度、法令等，如 审核所使用的票证是否合法；资金的筹集是否符合规定；收 入的取得是否符合法律法规的要求；费用的开支是否符合 开支范围和开支标准等等。 2、审核原始凭证的合理性。即审核原始凭证所反映的经 济业务 有无违反计划、合同或预算，是否符合增产节约 ， 增收节支的要求，审核的依据主要是内部财务管理制度和有 关文件规定。如审查资 金使用是否能取得预期的经济效益 ；招待开支是否正常必需；工程建设付款是否按合同等等。 如果发现不讲求效益，乱支多耗的情况，会计人员应晓 之 以理，耐心劝说，劝其纠正，而对不听劝告的、坚持错误 者应报请领导处 理。3、审核原始凭证的正确性。即审核原始凭证上所填内容是否有差错。如审查 数字是否正确，书写是否清楚，大小写金额是否一致等等。4、审核原始凭证的完整性。即审核凭证的内容是否填列齐全，手续是否完备，经办人、财务负责 人是否签字，开票单位是否盖有公章等等。总而言之，会计人员要做好原始凭证的审核工作， 就要求会计人员具有较高的政策水平和业务水平， 既要廉洁奉公、坚持原则，又要善于工作、妥善处 理各种矛盾和协调各方面的利益。为此会计人员一 方面要熟悉有关的财经政策和会计法规，以及本单 位的计划、合同、预算的规定，另一方面要了解本 单位的财政状况以及资金的动作，当好单位领导 的参谋。要有过硬的专业知识和相关知识，同时 ，还要不断加强学习，更新专业知识，这样，才 能正确地审核原始凭证的正确完整以及所记录的经 济业务 的合法合理性，从而发现问题 ，妥善地按 法律法规的规定加以处理，更好地发挥会计的监 督作用；再者，要求财会人员具有“人本主义”思想 ，遵循客观、公正、公平的工作理念，服务于本单 位的工作大局。票据的整理票据的整理是财会人员最基本的工作，是每个财会人员必须履行的一种义务 和职责 需要。一般来讲，凭证的整理主要包括三方面的工作，即凭证的裁剪、凭证的粘贴、凭证的分类与标注等，其中凭证的分类与标注是其重点和难点，需要一定的专业 技能水平。一、凭证的裁剪凭证的裁剪是指对那些幅面不规范、不齐整的票证 进行修剪及整理，从而达到票证幅面规范标准的一 项工作程序。 1、凭证裁剪的对象 -幅面不规范、不齐整的票证2、凭证裁剪的标准-左对齐 ，上边工整划一3、凭证裁剪的要求A、裁剪要符合标准B、裁剪后，原始凭证的基本内容要完整二、凭证的粘贴1、凭证的粘贴是指对那些残缺票和小票进行规范整理的过程。该项 工作程序有着一定的要求和标准，必须达到、适用、方便的目的。A、残缺票是指票面严重受损或者不利于裁剪的票据，如水洗票、断裂票、开票与撕票时不规范又不利于剪切的票据等等 B、小票是指票据幅面较小又不便于装订整理的发票，如车船票、小型定额票等等C、不规范的附件2、凭证粘贴的标准 A、梯形粘贴 B、美观、整齐、方便 例：粘贴单式样 粘贴后效果3、凭证粘贴的要求A、梯形粘贴发票时要均匀，厚度要适宜。 B、使用胶水要适度，不能够整张版地涂抹脱水 ，一般以粘边为主。 C、所粘贴的票证要便于翻阅和计算金额。 D、使用财政部门监制的“原始凭证粘贴单”进行 粘贴时不能超过粘贴单装订线和左边、下边的黑 线。 E、粘贴完好后，要在粘贴单上填好共粘贴的原 始凭证自然张数以及金额合计数。三、凭证的分类与标注 1、凭证的分类是指根据原始凭证所记录的经济 业务内容并按照会计核算口径进行归集的过程。一 般按照以下几个步骤进行分类： 第一步：收入、支出与往来款项的票据分类，将 其划分收入类票据、支出类票据和往来款项票据。 第二步：收入类票据的再分类 根据收入的取得渠道和性质的不同划分：规费类 收入、罚没赃物处理类收入、财政专户类 收入、 其他类收入等四种。 第三步：支出类票据的分类 根据支出的性质和用途的不同划分为：人员经 费类支出、公用经费类 支出、对个人和家庭的补 助支出、基建工程类支出（不含维修支出）等四 种。A、人员经费类 支出主要包括：工资、各种津贴（岗位津贴、生活补贴 、防寒防暑及各种专业 性津贴等）、各种奖金（双文明奖、先进奖 励、新闻报 道奖、目标管理奖等）、社会保障缴费 （如养老金、失业保险金、医疗保险金、劳动 保险金等）。其他人员支出（如加班费、临时 工待遇、长病人员待遇等）B、公用类支出主要包括：办公费（如办公用品、报刊杂志、日常印刷等）、印刷费（如大宗的账册、票证、规章制度、培训资 料等印刷支出）。水电费 ：如自来水、矿泉水开支、电费 及污水处理费等支出。取暖费：如煤炭、热水、炉具购置、锅炉临时 工的工资支出。交通费：如燃料费、修车费 、车辆 保险费、洗车停车费 、过桥过 路费及租车费 、交通安全奖等开支。邮电费 ：如办公电话费 、信函邮寄、传真等开支。差旅费：如出差期间的车费 、旅费、生活补贴 、车途补贴 、市内交通及杂费 等开支。培训费 ：如各种各类的培训期间发 生的资料费、学费、住宿费及伙食费等开支。会议费 ：如会议期间按规定开支的房租费、场地费、伙食补助费以及文件资料的印刷费等开支。招待费：如各种各类的招待用餐、招待物质等开支。劳务费 ：如雇工用工的报酬开支（翻译费、 咨询费、手续费等）。租赁费 ：如房租、专用通讯网租赁等开支。维修费：如房屋维修、设备维 修等发生的支出。专用材料费：如服装、化验检查 材料、实验用品、消耗性体育用品等开支。办公设备购 置费：如通信设备 、发电设备、交通监控设备 、气象设备 、美容装修等开支。其他公用支出：如办案开支、赞助捐赠开支、行政诉讼费 、行政赔偿费 、悼念活动及看望人员等开支。C、对个人和家庭的补助类支出主要包括： 离休、退休、退职人员的补贴及其他开支。 对伤残人员、抚恤人员、遗属人员、困难职工 的各种抚恤金、生活补助及困难补助等支出。 参加医保人员在医疗保险基金开支范围之外按 规定应由单位负担的医疗补助支出等。如公（工） 伤医疗费、职业病防治费、 一胎生育难产医疗 补助。 单位为职工个人缴纳的住房公积金补贴以及发 给个人的住房补贴等。 助学金支出 其他个人和家庭的支出：如独生子女费、家属座 谈会开支、婴幼儿补贴、职工探亲差旅费、退休 人员安家费及路费等。D、基建工程类支出主要包括按基建工程项目分别归 集所发生的一切实际在建开支。如征地补偿费 、设计费 、规划费、监理费、基建材料及人工费开支等等支出。2、填制原始凭证汇总 表是指将已经分类归集的原始凭证按经济业务 内容一事一单填制并注明其张数、会计科目（总账 科目及明细科目）和金额的过程。用回形针或票夹将原始凭证汇总 表及所附的原始凭证一起夹到票证的