第十章 所有者权益n第一节 所有者权益概述n第二节 投入资本n第三节 资本公积n第四节 留存收益目 录n一、企业组织形式第一节 所有者权益概述企业组织形式定义非公 司型 企业独资型 企业全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资 者个人承担，因此，企业的所有权与经营权是统一 的。 合伙型 企业是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共 同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责 任的企业。 公司 型企 业有限责 任公司是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自 己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。股份有 限公司是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成 ，并通过发行股票筹集资本的公司企业。n二、所有者权益的含义及构成（一）所有者权益的含义n含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益。n与负债的比较：区 别所有者权益负 债 权益性质不 同享有盈余等权利要求清偿权利权利内容不 同参与收益分配、参与经营管 理等按期收回本金及利 息 归还期限不 同一般不予归还必须偿还风险大小不 同风险较大(投资者)风险较小(债权人)所有者权益的来源所有者投入的资本直接计入的利得和损失留存收益实收资本/股本资本公积盈余公积和未分配利润（二）所有者权益的来源构成n分类目的：1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利 润的分配还是投入资本的返还。2.让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。实收资本资本公积盈余公积未分配利润n三、所有者权益的确认所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资 产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量 。所有者权益所有者权益n一、投入资本概述（一）投入资本的含义n含义：投入资本是投资人提供给公司的资本，它是 由实收资本（或股本）和资本公积（其中的 资本溢价或股本溢价）两部分构成的。第二节 投入资本（二）投入资本的主要法律规定n（1）我国目前实行的是注册资本制度，要求企业 的实收资本与其注册资本相一致。n（2）对于投资者以无形资产方式出资的，企业吸 收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的 20%，如有特殊情况，可以报经国家工商行政管理 部门审查批准，但最高不得超过30%。n（3）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请 注册会计师验资，出具验资报告，并由企业签发出 资证明书。n（4）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在 企业成立后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽 逃资金的5%以上10%以下的罚款。构成犯罪的，依 法追究刑事责任。（三）投入资本的分类在股份有 限公司中按投资主 体分类投入资本国家资本法人资本个人资本外商资本国家股法人股个人股外资股n二、投入资本的会计处理（一）一般企业投入资本n一般企业投入资本通过“实收资本”账户处理。n分设立时，和设立运作后吸收新的投资者投资两种情 况库存现金实收资本银行存款有关资产科目无形资产资本公积 资本溢价 （二）股份制企业投入资本n股份制企业n股份制企业的特点n股本n股票发行方式（二）股份制企业投入资本是指全部资本 由等额股份构成并 通过发行股票筹集 资本，股东以其所 持股份对企业承担 有限责任，企业以 其全部资本对企业 债务承担责任的企 业法人。n股份制企业n股份制企业的特点n股本n股票发行方式（二）股份制企业投入资本将企业的全部资 本划分为等额股份， 并通过发行股票的方 式来筹集企业资本。 股东以其所认购股份 对公司承担有限责任 。n股份制企业n股份制企业的特点n股本n股票发行方式（二）股份制企业投入资本股本=股票面值股份总数股本应等于企业的注册资本，设置“股本”账户核算股东投入企业的股本。n股份制企业n股份制企业的特点n股本n股票发行方式（二）股份制企业投入资本平价发行溢价发行折价发行n股份制企业n股份制企业的特点n股本n股票发行方式（二）股份制企业投入资本发行取得收入 =股本总额n股份制企业n股份制企业的特点n股本n股票发行方式发行取得收入 股本总额发行取得收入 股本总额（二）股份制企业投入资本n股份制企业n股份制企业的特点n股本n股票发行方式n股票类别我国不允许折 价发行股票。不论平价发行 还是溢价发行股票 ，“股本”账户均按 股票面值记账。（二）股份制企业投入资本（二）股份制企业投入资本n股票平价发行：业务流程股 本银行存款股票 面值长期待摊费用支付的 发行费用实收 金额（二）股份制企业投入资本（二）股份制企业投入资本n股票溢价发行：P240 例10-3业务流程资本公积股 本银行存款股票 面值实收 金额取得的溢价收入 ，扣除发行费用、承 销费用后的余额。三、三、 资本增加的核算资本增加的核算投资者 额外投入借：银银行存款等贷贷：实实收资资本（股本）资资本公积积资本公积转增借：资资本公积积资资本(股本)溢价贷贷：实实收资资本（或股本）盈余公积转增借：盈余公积积贷贷：实实收资资本（或股本）股票股利借：利润润分配贷贷：股本第三节第三节 资本公积资本公积n含义：资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资 本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所 有者权益的利得和损失。n科目设置：n除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生 的资本公积外，其他业务也会产生资本公积。n一.资本溢价和股本溢价（1）资本溢价按其投资比例计算的出资额部分实收资本超过出资额部分 P241 例10-4资本公积 资本溢价资本溢价是企业投资者投入的资金超 过其在注册资本中所占份额的部分。新加入的投资者，要付出大于原有 投资者的出资额，才能取得相同的投资 比例。相同数量的投资，由于出资时间不同， 对企业的影响程度也不相同，由此带给投资 者的权利也不相同。（2）股本溢价 为提供企业股本总额、构成和注册资本等信息， 在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下 在采用溢价发行股票的情况下 此外，同一控制下控股合并形成的长期股权投资 ，也会产生资本或股本溢价。企业发行股票取得的收入股本企业发行股票取得的收入，相当于股 票面值部分股本超出股票面值的溢价收入（不包括手 续费、佣金）资本公积 股本溢价n二、其他资本公积其他资本公积是指除资本（或股本）溢价项 目以外所形成的资本公积，主要包括直接计 入所有者权益的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要由以 下交易或事项引起： （1）采用权益法核算的长期股权投资 （2）可供出售金融资产公允价值的变动 （3）投资性房地产的转换差额 （4）认股权证，库存股和权益结算的股份 支付三、认股权证n认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其 他证券（如优先股股票、公司债券等）时附带发 送的能够按照规定价格购买本公司新发行普通股 股票的证明。为什么这两类证券需要考虑发送认 股权证？n权证是一种股票期权，在香港，称为“涡轮 ”(warrant)n欧式期权：即是指买入期权的一方必须在期权到 期日当天才能行使的期权 n美式期权是指可以在成交后有效期内任何一天被 执行的期权n认股权证只有权利，没有义务。n看涨期权：n标的物：猪肉n期权行权价格：24元/斤，到期日2011年12 月31日 A买入这个权利，付出1元；B卖出这个权利 ，收入1元。11月1日，猪肉价格上涨至26 元/斤，看涨期权的价格涨至2元。A可采取 两个策略： 1、行权：A有权按24元/斤的价格从B手中买 入猪肉；B在A提出这个行使期权的要求后 ，必须予以满足 。 2、售出权利 ，A可以2元的价格出售看涨期 权。n假设投资人2009年7月18日以每股7毛钱的价格买 进1股代号为9769的中国移动（0941）认股权证 ，投资人就可在2009年10月18日以每股23.88港 币的价格购买1股中国移动的股票。如果10月18 日收盘后，中国移动在10月18日及之前的4个交 易日的收盘价算术平均值（专业术语叫“收市价” ）低于每股23.88港币，则行使这一认购权毫无意 义，投资人可放弃购买的权利，这样就完全输掉 了当时购买这一权利的7毛钱；反之，如果收市价 为每股26港币，投资人就会行使这一权利，以赚 取2.12港币的行使利润。扣除当时购买这一权利 的7毛钱本金，投资人可净赚1.42元的净利润（不 考虑行使费用），投资回报可达203%。 n（一）认股权证的计价n（二）随优先股股票发送的认股权证n 1.认股权证的发送 n 2.持证人行使认股权n 3.持证人未行使认股权 例题：p243 例10-5n（三）随公司债券发送的认股权证（四）认股权证的交易四、库存股n库存股是指公司已发行但由于各种原因回 到公司手中，为公司所持有的股票。公司 的库存股，主要有经批准减资而收回的股 票、为奖励职工而收回的股票以及日后还 要再发行而收回的股票。尚未发行的股票 ，不属于库存股。为了反映库存股的收回 和处置情况，应设置“库存股”科目。n（一）经批准减资而收回的股票n（二）为奖励职工而购回的股票n（三）日后还要再发行而购回的股票（一）经批准减资而收回的股票n股份有限公司由于缩小经营规模而资本过剩 等原因，经有关部门批准，可以在公司法 规定的股份有限公司最低注册资本以上的 范围内，收回已发行的股票，以核销股本。 同时公司法也规定，公司收回的股票， 必须在10天以内注销。n以减资为目的收回的库存股，应按实际支付 的价款计价，借记“库存股”科目，贷记“银 行存款”等科目。n收回的股票注销时：n1、应按股票的面值，借记“股本”科目；n2、收回股票实际成本大于股票面值的差额 ，首先应冲销该股票发行时形成的股本溢 价（以股本溢价与股本总额的比例为限） ，其余部分则应冲销留存收益，n3、同时按库存股的实际成本 ，贷记“库存 股”科目。n如果公司收回股票的实际成本低于面值， 其差额应计入资本公积，增加股本溢价。 例题 p244 10-6七、股份支付n（一）股份支付的性质n（二）以权益结算的股份支付n（三）以现金结算的股份支付（一）股份支付的性质n为了激励职工更好地为企业服务，企业可以实行 股票期权等奖励政策。股份支付就是指企业为获 取职工提供服务而授予股票期权（Option）等或 者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。股 份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算 的股份支付。n以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以 期权等作为对价进行结算的交易。n以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承 担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产 义务的交易。n（二）以权益结算的股份支付n企业以权益结算的股份支付换取职工提供的服 务，应当以授予职工期权的公允价值计量。nP246 例10-8n（三）以现金结算的股份支付n以现金结算的股份支付，应当按照企业承担 的以股票期权等为基础计算确定的负债的公 允价值计量。nP247 例10-9n一、留存收益的性质及构成（一）留存收益（累积收益）的性质n留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业 历年剩余的净收益累积而成的资本。留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而 减少。对留存收益有较大影响的是股利分配。公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益 ，不作股利分配。这种限制，一般称为“拨定”。第四节 留存收益（二）留存收益的构成n1.盈余公积（1）法定盈余公积 法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的 积累资金。 我国公司法规定，公司制企业的法定盈余公 积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计 额已达注册资本的50%时，可以不再提取。已拨定的留存收益未拨定的留存收益（2）任意盈余公积 任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审 慎经营策略，从税后利润中提取的一部分留 存利润。 由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收 益，其数额也视实际情况而定。 任意盈余公积一经拨定用途就