LOGO会计研究方法实例探讨小组成员及分工：文章分析：何静、梁悠、李隐煜、王雁、朱洪逸、曾秋爽演讲：梁悠，李隐煜，祁斐收集资料：邹颖、张舒、周琳梅，周坤 第三小组www.themegallery.com三、两种 研究方法 比较二、实证 会计研究 案例 分析一、规范 会计研究 演绎 法目录目录www.themegallery.com一、规范会计研究制度竞争、路径依赖与财务报告架构的演化 会计研究 2004.1 方红星www.themegallery.com演绎法的研究程序 文章结构文章结构研究背景研究目的研究的思路及框架选择基本概念和前提命题推导命题及得出结论验证结论的正确性解决具体问题提出相关概念梳理文献并推导结论 提出建议www.themegallery.com一、规范会计研究伴随着经济的全球 化，在世界范围内，以 国际协同为主线的公司 财务报告架构的制度竞 争实质上早已展开。国 际架构和美国架构已成 为占优制度主导着世界 范围内的制度竞争。对公司财务报告 架构及其演化进行分 析性描述，并通过分 析得出就全世界，尤 其是我国公司财务报 告架构及其演化的相 关问题的若干推论和 展望。研究背景研究背景研究目的研究目的www.themegallery.com研究的思路及框架是什么 财务报告架构的 概念 制度变迁的概念 横向分析：制度经 济学制度竞争理 论 纵向分析：演化经 济学路径依赖理 论 对我国财务报告架 构演化提出建议和展 望为什么怎么样一、规范会计研究www.themegallery.com一、规范会计研究财务报告架构提出概念提出概念制度变迁新制度产生，并 否定、扬弃或改 变旧制度的过程。围绕着财务报告 的加工、生成、 审计、披露和使 用而形成的整合 式的制度安排 。www.themegallery.com管辖竞争，指不同 的管辖地区之间在 财务报告架构上的 区别所引发的竞争（一）制度竞争理论管制竞争，是同一管 辖地区内存在多种竞 争性的财务报告架构 的情形通过文献回顾作者认为对于财务报 告架构而言，不论是管辖竟争，还是管 制竞争，都有利于增进资本市场的配置 效率（帕累托改进）和利益相关者的适 应性效率（制度演进）。www.themegallery.com二、路径依赖理论公司财务报告 架构的演化制度变迁技术变迁1. 历史起作用：制度变革依赖于小的历史事件； 2. 自我强化：采用者越多，制度越通行，越可比和可接 受；制度因为学习效应和过高的转换成本被锁定通过美国安然事件后公众财务报告演化的例子印证了 A.历史事件对财务报告架构变迁的影响 B. 财务报告架构变迁的渐进性和路径依赖特性www.themegallery.com定位监管者角色提出建议财务报告架构需要有清晰内在逻辑制度变革演化过程中不宜急于求成与国际协同或引入竞争优化制度www.themegallery.com贡献与创新1.选题新颖， 角度独特2.挖掘深层的 内在逻辑，以 指导实务国内对财务报告架构研究的文献甚少， 作者首开先河，对财务报告架构进行了跟 踪研究，且从经济学视角切入。之前的研究主要是从实务中财务报告的 披露失败问题中发现公司财务报告方面的 制度缺陷，提出了财务报告架构改革的需 要。债权人保护、税收政策导向、多重目标导 向www.themegallery.com二、实证会计研究基于财务分析视角的改进财务报表列报效果研究来自中石油和中石化的实例检验会计研究2009.10 温青山 何涛 姚淑瑜 陈姗姗www.themegallery.com1.类型：实证案例研究本文是中石油集团内部人员利用中石油和中石化两家上市 公司的财务信息，根据讨论稿提出的财务报表新的列 报方式构建了新的财务分析框架，对两家公司进行分析， 并且运用基于现行财务报表的对比分析法进行比较。判断依据www.themegallery.com研究的目的基于讨论稿构建新的财务报表分析 框架，通过案例分析，检验新的列报方 式是否能够提高报表信息的有用性解释和预测实务实证研究的实证研究的 目的目的本文的本文的 目的目的www.themegallery.com本文共分六个部分4. 实例分析5.关于“讨论稿”的 进一步探讨6.结论www.themegallery.comu2008年10月16日，IASB和FASB共同发布了讨论稿关于财务 报表列报的初步观点，并公开征求意见u其主要内容之一是将财务报表项目按经营活动、投资活动和融 资活动进行分类，试图提高会计信息的有用性。讨论稿关于财务报表列报的初步观点一、“讨论稿”的主要内容www.themegallery.com二、改进财务报表列报与财务分析其从理论上阐明了新的报表列报方式的优点，并且确定将“是否 具有更多的信息含量”作为衡量报表列报是否有改进的评价标准借鉴了中注协的“改进的财务分析体系”，为下一步搭建分析框架 打好了基础。是否具有更多的信息含量www.themegallery.com三、构建财务分析框架以ROE即净资产收益率为核心指标，将其分解为经营活动回报率 和金融活动回报率，并进一步进行因素分解。新的财务分析框架www.themegallery.com四、实例分析利用新的财务分析框架对中石油和中石化两大公司08及07年的财 务报表进行分析，并且与杜邦分析体系的分析结果比较对调整后的财务报表进行了横向比较分析和纵向比较分析中石油、中石化对比分析www.themegallery.com五、关于“讨论稿”的进一步探讨介绍了学术界和实务界对于“讨论稿”的反对声音，列示其弊端， 主要是三类活动的界定有难度，将会注入较多的管理层意图和职 业判断，以及执行成本过高的问题。学术界的反对声音www.themegallery.com六、结论u改进后的分析框架确实能够提供更多决策有用的信息u编制新格式的报表需要引入更多的管理层意图和职业判断,增 加了报表编制的工作量和工作难度,也对外部审计师提出了更高 要求u列报格式大幅调整所带来的制度成本不容忽视从准则层面完全采纳“讨论稿”改进报表列报 建议,至少从目前来看并不现实。www.themegallery.com本文的具体程序本文的研究程序假说演绎： 提出假说逻辑推理实证检验实证研究的 程序实证研究的程 序1. 确定 研究 命题2. 进行 文献 评述3. 提出 理论 假设4. 收集 数据 资料5. 检验 理论 假设6. 分析 研究 结果1.阐述讨 论稿内容， 指出本文的 研究目的以 及依据，确 定研究命题3. 提出假设: 列报方式 的改进是 有良好效 果的4. 构建分析 框架5. 实例分析6. 学术界及 实务界的 反对声音 以及结论2. 可供参考 文献较少www.themegallery.com贡献与创新1.就IASB和FASB的讨论稿思路立即做出了效果 检验，紧跟会计发展的步伐 2.大多数文献仅限于理论研究探讨新报表分析体系 的决策有用性和相关性是否有所增强，但本文通 过中石油和中石化进行了实例检验，得出的结论 更有说服力 3.对讨论稿新报表分析体系的可操作性进行了论证 4.由中石油集团内部做出的分析，数据来源准确， 可靠，并搜集到很多外人不知的内部数据 www.themegallery.com三、研究方法比较v（一）规范会计研究A 严密的逻辑结构例如制度一文采用演绎法（一般 特殊）：认为一般制度符合制度变迁和 路径依赖特性，而作者将财务报告架构定义 为一种制度，那么财务报告架构自然也满足 制度变迁特性和路径依赖特性。u优优点www.themegallery.com三、研究方法比较v（一）规范会计研究B 对理论发展的重要作用例如制度一文从制度变迁理论和演 化经济学的全新视角出发，发现制度竞争对 财务报告构架演化的显著作用和潜在意义， 同时凸现财务报告构架演化过程中显著的路 径依赖特性，以此为基础对财务报告构架的 演化做出若干推论和展望。 u优优点www.themegallery.com三、研究方法比较v（一）规范会计研究A 演绎法忽略了对作为演绎逻辑推理起点的 假设或前题的判别和检验。例如制度一文中对制度竞争的文献 回顾中提到了制度竞争有可能导致“向顶端 看齐”，也可能导致“向低端看齐”。而作 者只是主观的支持了前一种观点，并未做实 证的判别。 u不足www.themegallery.com三、研究方法比较v（一）规范会计研究B 运用规范会计研究得到的结果往往由于缺 乏经验支持 而仅代表了“闭门造车”式的个人观点和论断。纯粹的抽象 思想缺乏足够的说服力。例如制度一文从头到尾都只以美国 的财务报告演化为例，证据不充分，在验证 命题时略显牵强。 u不足www.themegallery.com三、研究方法比较v（二）实证会计研究A 研究方法较为科学和精确，研究结论更 具有说服力 基于研究一文通过将中石油和中石化 2007年和2008年的财务报表分别按照新的财务 分析框架和传统的杜邦分析法进行分析对比， （从横向和纵向上对两家公司的盈利能力进行 分析,）用事实数据证实了其研究假设，即基 于改进列报后财务报表的新财务分析体系，能 为企业管理层和其他报表使用者提供更多更准 确的决策有用信息。u优优点www.themegallery.com三、研究方法比较v（二）实证会计研究B 具有一定的实践意义基于研究一文通过具体的分析实践， 反映了编制新格式的报表会增加一定的工作量 和工作难度，执行成本高，对管理层提出了更 高的要求；区分这三类活动并不是对所有公司 都有意义；管理层法的运用可能会削弱报表可 比性，提高监管难度和审计难度等。因此得出 了我国在目前的条件下改进报表列报的不现实 性。u优优点www.themegallery.com三、研究方法比较v（二）实证会计研究A 力图使用有限的事实和现象去证明普遍命题，因 而其研究结果不可避免的具有概率或然性。基于研究一文仅用了中石油和中石化 两家公司的数据进行对比分析，就推导出“新 分析框架是否合理有效”这一普遍性的结论， 并且这两家公司还是同性质同行业，说服力有 所欠缺。u不足www.themegallery.com三、研究方法比较v（二）实证会计研究B 实际运作中研究数据取得并非易事，尤其是在一个透明 度较低、信息成本很高、市场效率较低的社会环境中，进行 实证研究的难度不言而喻。基于研究一文是由中国石油集团内部 职员所撰写，对行业特点较为熟悉，内部资料 也更容易取得，所以他们在分析时能够对“油 田弃置义务”和“资本化利息费用”进行合理 的调整，而相反外部的研究者可能很难取得所 需要的资料与信息，也难以作出恰当的职业判 断。 u不足www.themegallery.com综上所述，我们认为在选择会计理论研究方法 时，不应将规范会计研究和实证会计研究这两者 相互排斥，应当扬长避短，互相结合；运用实证 研究精确的数学推导弥补规范研究纯抽象思维所 带来的结论不可验证的缺陷；在规范研究的基础 上得出结论，然后再用实证研究方法加以验证， 提高结论的可靠性。规范会计研究方法与实证会 计研究方法必须实现一定程度的结合，才能最大 限度地提高会计理论的研究水平。总结总结www.themegallery.com讨论与思考u规范研究和实证研究，一种逻辑严密，一种数据 详实，你认为哪一种更具说服力？u实证研究中的案例研究与档案式研究应如何区分 ？www.themegallery.com