审计学审计业务对独立性的要求学习目的：1 .掌握对独立性的概念和基本要求2.掌 握影响独立性的因素目 录第一节 基本要求 第二节 经济利益 第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 第四节 与审计客户发生雇佣关系 第五节 与审计客户长期存在业务关系 第六节 为审计客户提供非鉴证服务(自学) 第七节 收 费 第八节 影响独立性的其他事项 第一节 基本要求 1，网络和网络事务所（重点） 2，公众利益实体 3，关联实体（重点） 4，业务期间（重点）第一节 基本要求一.独立性的内涵(实质上和形式上的独立性)实质上的独立性：一种内心状态，（意志坚定，不受干扰，保持超然性，不能 主观偏袒任何一方当事人）形式上的独立性 审计人员与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系， 如不得在客户中有直接经济利益，不能是客户的贷款人，不 得与客户存在近亲关系。第一节 基本要求二、独立性的概念框架独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以 指导注册会计师：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的 水平。 在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。对 独立性的影响是否可以消除，不可以消除（拒绝），如果已经 承接的业务（终止）。识别可能的不利影响评价已识别不利影 响能否消除或降低 至可接受水平拒绝或终止业务采取针对性的防范措施评价不利影响是否 已经消除或降低至 可接受水平接受或保持业务拒绝或终止业务独立性概念框架的工作思路示意图 否 否 是 是 【例题1单选题】注册会计师在执行审计业务时， 如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接 受水平，则应当采取( )应对办法。 A.消除产生的不利影响 B.拒绝接受委托或解除业务约定 C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响 D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响 【答案】B 【解析】根据独立性概念框架，如果注册会计 师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至 可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业 务委托或终止业务。【例题2多选题】.以下针对独立性的说法中正确的有 ( )。 A独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方 法 B用以指导注册会计师识别对独立性的不利影响 C用以指导注册会计师评价不利影响的严重程度 D遇到违反独立性的情形时，注册会计师不应当承 接鉴证业务 【答案】ABC 【解析】在遇到违反独立性的情形时 ，注册会计师可以采取防范措施消除不利 影响或将其降低至可接受的水平。 【例题3多选题】如果会计师事务所要保持一项 业务，则应当确定现有的防范措施对于消除对独 立性的威胁或将威胁降至可接受水平是否有效， 否则应当( )。 A.拒绝接受 B.采取其他防范措施 C.终止业务 D.将审计业务变更为审阅业务 【答案】BC 【解析】选项A不正确，因为该业务是 已承接的业务；选项D不正确，因为 审阅业务也要求遵循独立性原则。第一节 基本要求二、网络与网络事务所（从空间上对独立性的影响）如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其 他会计师事务所的审计客户保持独立。 u网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目 的的联合体：1.共享收益或分担成本；2.共享所有权、控制权或管理权；3.共享统一的质量控制政策和程序；4.共享同一经营战略； 5.使用同一品牌； 6.共享重要的专业资源。（客户资料、审计手册、审计方法、培训资料等 ）二、网络事务所及其判断举例具体情况视为网络不视为网络1.共享收益或 分担成本如果一个联合体旨在通过合 作，在各实体之间共享收益 或分担成本。第一，如果联合体之间分担的成本不重要， 或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制 审计手册或提供培训课程有关的成本，则不 应当被视为网络。 第二，如果会计师事务所与某一实体以联合 方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体 ，但不形成网络。2.共享所有权 、控制权或管 理权如果一个联合体旨在通过合 作，在各实体之间共享所有 权、控制权或管理权，应被 视为网络。二、网络事务所及其判断举例3.共享统一的质 量控制政策和程 序如果一个联合体旨在通过合作，在各 实体之间共享统一的质量控制政策和 程序，应被视为网络。4.共享同一经营 战略如果一个联合体旨在通过合作，在各 实体之间共享同一经营战略，应被视 为网络。如果一个实体与其他实体仅以 联合方式应邀提供专业服务， 虽然构成联合体，但不形成网 络。二、网络事务所及其判断举例5.使用 同一品 牌如果一个联合体旨在通 过合作，在各实体之间 使用同一品牌，应被视 为网络。同一品牌包括 共同的名称和标志等。第一，如果某事务所在文具或宣传材料上提及本所是 某一会计师事务所联合体的成员，可能使人产生其属 于某一网络的印象。为避免产生这种误解，会计师事 务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。 第二，如果会计师事务所转让某一部分，但允许该部 分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，在 这种情况下，不属于以合作为目的的联合体，因此不 构成网络。6.共享 重要的 专业资 源如果一个联合体旨在通 过合作，在各实体之间 共享重要的专业资源， 应被视为网络。在下列情形中，共享的资源被视为不重要： （1）共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法；（2）共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市 场信息； （3）没有一个共有的技术部门。 1、下列选项中，属于网络事务所的是（ ）。 A、旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控 制政策和程序 B、会计师事务所仅与某一实体以联合方式提供服务 或研发产品C、共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市 场信息 D、会计师事务所转让某一部分，但允许该部分在一 定期间内继续使用其名称或名称中的要素 【正确答案】A 【答案解析】如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共 享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络，选项A正确 如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产 品，虽然构成联合体，但不形成网络，选项B不正确。 共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息，这 种情况下共享的资源被视为不重要，选项C不正确。 如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关 联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使 用其名称或名称中的要素。在这种情况下，尽管会计师事务 所和转让出的部分使用共同的名称执业，但不属于以合作为 目的的联合体，因此不构成网络，选项D不正确。 【例题4多选题】以下联合体可能被视为网络的有( )。 A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或 分担成本，应被视为网络 B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的 质量控制政策和程序，应被视为网络 C.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务 ，应被视为网络 D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一 经营战略，应被视为网络 【答案】ABD 【解析】选项C不正确，因为如果一个实体与其他实体 仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体， 但不形成网络。 【例题5单选题】.网络事务所旨在通过合作 实现一个或多个共同目的的联合体，以下不 符合网络事务所定义的是( )。 A.共享所有权、控制权或管理权 B.共享统一的质量控制政策和程序 C.共同开发审计方法 D.共同使用同一品牌 1. 【答案】C 【解析】如果联合体之间分担的成本不 重要，或分担的成本仅限于与开发审计 方法、编制审计手册或提供培训课程有 关的成本，则不应当被视为网络 【例题6多选题】独立性原则要求下列哪些与 审计客户保持独立( )。 A.审计项目组成员 B.网络 C.网络事务所 D.会计师事务所 【答案】ACD 【解析】在执行审计业务时，不仅会计师事 务所和审计项目组要与客户保持独立，网络 会计师事务所也要与审计客户保持独立。第一节 基本要求三、公众利益实体在评价对独立性不利影响的重要程度以及为消除不利 影响或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册 会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。公众利益实体 包括上市公司和下列实体下列实体：1.法律法规界定的公众利益实体；2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要 求接受审计的实体。 公众利益实体共同的特点就是利益相关者的群体非常广泛 且数量众多。 例如上市公司，上市实体是属于公众利益实体之一，但不 是唯一的公众利益实体，也就是说上市公司一定是公众利 益实体，而公众利益实体不一定是上市公司。 在判断是否属于公众利益实体时，应该利用注册会计师的 专业判断来分析，该实体的业务性质、规模和员工的数量 是否达到了一个公共利益实体的标准，一般不具有固定的 量化指标。 【例题7多选题】.注册会计师在承接鉴证业 务时，应当视为公众利益实体的企业有( )。 A.自来水公司 B.上海证券交易所上市的某公司 C.银行 D.证券公司 7. 【答案】ABCD 【解析】公众利益实体包括上市公司 和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者 的实体。 【例题7多选题】.执行鉴证业务在考虑是 否作为公众利益实体看待时，需要考虑的因 素包括( )。 A.实体的成长历程 B.实体业务的性质 C.实体的规模 D.员工的数量 答案：BCD 解析：如果公众利益实体以外的其他实体 拥有数量众多且分布广泛的利益相关者， 注册会计师应当考虑将其作为公众利益实 体对待，需要考虑的因素包括：实体业务 的性质;实体的规模;员工的数量。第一节 基本要求 四、关联实体 关联实体对独立性的影响 如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联 实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项 目组在识别（甲乙公司是关联实体吗） 、评价（对 独立性的不利影响）以及采取防范措施（能采取消 除措施吗？）时，应当将其他关联实体包括在内。第一节 基本要求四、关联实体（三大类情况，五小类） （从空间上对独立性的影响） 1.能够对客户（甲公司）施加直接或间接控制的实体，并且客户（X公司） 对该实体重要（客户的母公司）； 2.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响（虽 然不达到控制，但影响重大），在客户内的利益对该实体重要； 3.客户直接或间接控制的实体；4.客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响， 在实体内的经济利益对客户重要；（不达到控制但客户能影响，客户重 视 ） 5.与客户处于同一控制下的实体(即“姐妹实体”)，并且该姐妹实体和客户对其 控制方均重要。（同一集团控制下D集团）第一节 基本要求四、关联实体u在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该 客户的所有关联实体。u在审计客户不是上市公司的情况下，本章所称审计客户仅包 括该客户直接或间接控制的关联实体。 【例题8多选题】.甲会计师事务所接受A有限责任公司年 报审计业务，在以下针对关联实体的判断中，正确的有( ) A.B为A最大的供应商，则A和B为关联实体 B.A和B同为C的子公司，且A和B对于C均很重要，则A和B 为关联实体 C.A对B能够实施重大影响，则A和B为关联实体 D.A在B内拥有直接经济利益，且B对A很重要，则A和B为 关联实体 8.【答案】BCD【解析】关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体： (1)能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要; (2)在客户内拥有直接经济利益的实体