上市公司、国有企业和IPO 审计用模版的编制及使用目目 录录一、概论一、概论 二、填列顺序二、填列顺序 三、填列注意事项三、填列注意事项 四、模版的特点及与原模版的差异四、模版的特点及与原模版的差异 五、上市公司、国有企业、五、上市公司、国有企业、IPOIPO模版的差异模版的差异一、概论一、概论 模版参考的政策；模版参考的政策； 模版适用范围；模版适用范围； 模版组成部分。模版组成部分。模版参考的政策模版参考的政策- -上市公司上市公司原政策：原政策：公开发行证券的公司信息公开发行证券的公司信息 披露编报规则第披露编报规则第1515号号 财务报告一般规定财务报告一般规定新政策：新政策：证监会公告证监会公告200934200934号号关于做关于做 好上市公司好上市公司20092009年年度报告及相关年年度报告及相关 工作的公告工作的公告上市公司财务报告披露格式上市公司财务报告披露格式所内所内20092009年度上市公司报表及附注年度上市公司报表及附注 模版模版模版参考的政策模版参考的政策- -国有企业国有企业 国资委统计评价局编制的2009年度财务 决算报表编制手册 所内2009年度国有企业审计报告模版模版参考的政策模版参考的政策-IPO-IPO 所内IPOIPO审计报告模版模版适用范围模版适用范围 上市公司和国有企业模版适用于生产制造类、商品流通类等非金融企业的 年度审计。 IPO模版适用于生产制造类、商品流通类等非金融企业的 改制上市审计。模版组成部分模版组成部分 试算平衡表名称 单体试算平衡表 合并试算平衡表二、填列顺序二、填列顺序 填列顺序填列顺序- -单体表单体表1 1、封面、封面2 2、原报表、原报表3 3、审计调整、审计调整4 4、会计报表附注、会计报表附注5 5、其他相关表格、其他相关表格 上市公司单体试算平衡表 3.xls 填列顺序填列顺序- -合并表合并表1 1、封面、封面2 2、过录表、过录表3 3、合并抵消分录、合并抵消分录4 4、合并附注、合并附注 上市公司合并试算平衡表 1.xls三、填列注意事项三、填列注意事项1 1、填列要求、填列要求* *插行、删行、更改表格等插行、删行、更改表格等 2 2、其他特殊事项、其他特殊事项* *所有者权益和股东权益；所有者权益和股东权益；* *国有企业报表的特殊性（其中项）国有企业报表的特殊性（其中项）四、模版的特点及与原模 版的差别1、科目设置方面2、附注披露方面科目设置特点-资产负债表 合并资产负债表格式综合考虑了企业集团中一般工商企业和金融 企业的财务状况列报的要求，而个别资产负债表的格式仅涵盖工 商企业财务列报要求，与金融企业相关的科目未予体现； 除上述差异之外，合并资产负债表主要增加了三个项目：一是在“无形资产”项目下增加了“商誉”项目，用于反映非同一控制下企 业合并中取得的商誉；二是在所有者权益项目下增加了“归属于 母公司所有者权益合计”项目，用于反映企业集团的所有者权益 中归属于母公司所有者权益的部分。三是在所有者权益项目下，增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权 益中不属于母公司的份额。四是在“未分配利润”项目之后，“少 数股东权益”项目之前，增加了“外币报表折算差额”项目，用于 反映境外经营的资产负债表折算为人民币表示的资产负债表时所 发生的折算差额中归属于母公司所有者权益的部分。 科目对比.xls科目设置特点-利润表 合并利润表的格式综合考虑了企业集团中一般工商企业和金融企 业的经营成果列报的要求，而个别利润表的格式仅涵盖工商企业 财务列报要求，与金融企业相关的科目未予体现。 与个别利润表相比，增加两个项目，即在“净利润”项目下增加“ 归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目，分 别反映净利润中由母公司所有者所享有的份额和非全资子公司当 期实现的净利润中属于少数股东权益的份额，即不属于母公司享 有的份额。 在合并及个别利润表的净利润项下增加“其他综合收益”科目。 科目对比.xls科目设置特点-现金流量表 与合并资产负债表、利润表一样，综合考虑了企业集 团中一般工商企业和金融企业的财务状况列报的要求 ，而个别现金流量表的格式仅涵盖工商企业财务列报 要求； 科目对比.xls附注披露方面变化 应收款项、在建工程、长期待摊费用、递延所 得税资产、短期借款、长期借款等科目； 增加了其他综合收益； 其他重要事项涵盖的内容具体化了（包括非货 币性交换、债务重组、租赁、以公允价值计量 的资产和负债、外币金融资产和负债等内容）五、三类模版填列差异五、三类模版填列差异 IPOIPO审计所用财务报表期间一般是三年一期的，而上市公司和国有企审计所用财务报表期间一般是三年一期的，而上市公司和国有企 业年度审计所用报表为两年的；业年度审计所用报表为两年的； IPOIPO审计用的财务报表附注资产负审计用的财务报表附注资产负 债为两年的，权益类以及损益类科目一般为三年一期的；债为两年的，权益类以及损益类科目一般为三年一期的； 国有企业的合并报表包含国有企业的合并报表包含“ “其中项其中项” ”，而，而IPOIPO和上市公司的财务报表没和上市公司的财务报表没 有有国有企业国有企业 合并试算平衡表合并试算平衡表1.xls1.xls； 国有企业财务报表中没有设置序号以建立与附注的钩稽关系，而是增国有企业财务报表中没有设置序号以建立与附注的钩稽关系，而是增加了加了“ “行次行次” ”列列国有企业国有企业 合并试算平衡表合并试算平衡表1.xls1.xls，而，而IPOIPO和上市公司均和上市公司均 在财务报表中设有一列在财务报表中设有一列“ “附注附注” ”，以便与附注进行钩稽。，以便与附注进行钩稽。 IPOIPO和上市公司的权益变动表叫做和上市公司的权益变动表叫做“ “股东权益变动表股东权益变动表” ”，而国有企业的，而国有企业的 一般叫做一般叫做“ “所有者权益变动表所有者权益变动表” ”； 根据三类审计的不同要求，根据三类审计的不同要求，IPOIPO审计用模版中增加审计用模版中增加“ “纳税情况表纳税情况表” ”以便以便 合并使用，国有企业审计用模版中增加合并使用，国有企业审计用模版中增加“ “财务决算专项说明财务决算专项说明” ”以便合并以便合并 使用；使用； 国有企业附注披露的内容、格式与上市公司、国有企业附注披露的内容、格式与上市公司、IPOIPO审计用模版存在较审计用模版存在较 大差别，具体参见模版。大差别，具体参见模版。问题 会计报表科目的问题（合并会计报表与母公司 会计报表在科目设置方面存在很大差异，合并 会计报表包含了金融企业的特殊科目，而母公 司报表则没有，在实际操作中，我们的报表格 式如何界定？） 应收款项在附注中如何进行披露？新政策与原 政策相比存在差异，是否按照新政策披露？谢谢大家！