中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播审计准则修订总体情况介绍主讲人：杨志国 中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播主讲人简介l中国注册会计师协会副秘书长l国际会计师联合会理事l中国注册会计师协会职业道德准则委员会 副主任委员l中国注册会计师协会专业技术指导委员会 副主任委员中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播主要内容n第一部分：审计准则的修订背景n第二部分：审计准则修订的总体情况n第三部分：新审计准则的主要变化中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播第一部分：审计审计 准则则的修订订背景n国际背景n国内背景中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播国际背景n一、国际审计与鉴证准则理事会n二、原国际审计准则面临的问题n三、国际审计准则明晰项目n四、各国采用国际审计准则的情况中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播国际背景一、国际审计与鉴证准则理事会（IAASB） 职责职责l自主、独立地制定高质量审计、审阅、其他鉴证业务、质量控制和相关服务准则l促进各国准则与国际准则趋同中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播国际审计准则（ISAs）基本要求和 责任风险评估 和应对审计证据利用他人工作审计结论 和报告特殊领域ISA 500ISA 501ISA 505ISA 510ISA 520ISA 530ISA 540ISA 550ISA 560ISA 570ISA 580ISA 600ISA 610ISA 620ISA 700ISA 701ISA 710ISA 720ISA 800ISA 300ISA 320ISA 330ISA 402ISA 200ISA 210ISA 220ISA 230ISA 240ISA 250ISA 260会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证 和相关服务业务实施的质量控制准则（ISQC 1）原国际审计准则体系图中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播国际背景二、原国际审计准则面临的问题l2004年，国际会计师联合会发布题为执行国际准则面临的挑战与取得的成果：实现与国际财务报告准则和国际审计准则的趋同的研究报告，总结了执行国际审计准则过程中的一系列问题。中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播（一）一般现在时态和黑体字容易造成理解上的 歧义l准则的基本原则和必要程序作为审计师应当遵守的责任， 一般用黑体字表示，以英文情态动词表述（例如，“the auditor should do something”）。l其余部分用普通字体表示，以一般现在时态表述。这一部 分除定义、解释性说明资料外，还包括审计师的行为（例 如，“the auditor considers this or that”，或“the auditor tests a control”）。由于准则没有明确是否构成审 计师的责任，即是必须执行的程序，还是陈述的事实，容 易使审计师在判断时产生分歧，导致准则执行不一致。中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播（二）准则冗长，要求不突出l在原体例下，准则将目标和核心要求与举例等解释性说明资料混在一起表述，导致目标和核心要求等重点内容淹没在冗长的准则中，没有突出重点，不便于理解和执行。这种写作方式也不利于将审计准则作为国家法律法规层面的国家或地区采用国际审计准则。中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播（三）语言表述不够简洁、一致l某些准则语言表述不够平实，使用英语长句较多；整套国际审计准则术语使用不一致，或使用同一术语描述不同的概念，造成准则语言表述不够简洁、清晰、一致，不便于理解和翻译。中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播国际背景二、原国际审计准则面临的问题（续）lIAASB面临的最大压力来自准则使用者和监管机构。他们指出，由于原国际审计准则存在上述问题，导致审计师的责任界定不清，容易在判断上产生分歧，从而产生准则执行不一致。中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播三、国际审计准则明晰项目（Clarity Project）l明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨在明确审计师的目标和要求，提高审计准则理解和运用的一致性，促进国际审计准则在全球范围内的认可。l2008年底完成国际背景中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播新国际审计准则有以下几个方面的改进：（一）目标导向l每一项准则都明确界定审计师执行该准则时应实现实现的目标以及与这些目标相关的义务（二）清晰界定要求l每一项准则以单独一部分明确规定审计师为实现准 则目标应遵守的要求，即审计师在相关业务环境下 应当实施的所有必要程序。l所有的要求都明确以“shall（应当）”这一情态动词表达，不再使用英文一般现在时态表述审计师的行 为或程序。中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播（三）调整结构l 将目标、定义、要求作为准则正文，将原准则中的解释说明性内容作为“应用材料”l 删除准则间的重复内容l 增加对小企业和公共部门审计的特殊考虑（四）调整语言l 改变语言表达方式，力求平实易懂中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播国际审计准则的新体例l 引言（Introduction）l 目标（Objective）l 定义（Definition）l 要求（Requirement）l 应用及其他解释性资料（Application and Other Explanatory Material）中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播四、各国采用国际审计准则的情况（一）总体情况l2009年11月3日，国际会计师联合会（IFAC）公 布了世界各国/地区采用国际审计准则情况的报 告。l该报告指出，目前世界各国/地区对国际审计准则 的采用正在有条不紊地进行，已有126个国家或 地区采用国际审计准则，或将其作为制定本国/地 区准则的基础。国际背景中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播四、各国采用国际审计准则的情况（二）欧盟历历程：1.2006年 发布审计指令2.2009年 首次公开征求意见3.2010年 再次公开征求意见国际背景中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播1. 欧盟审计审计 指令l2006年5月，欧盟颁布审计指令（2006/43/EC），用以 规范法定审计。l审计指令第26条规定，成员国应当要求法定审计师和事 务所按照欧盟委员会采用的国际审计准则执行法定审计 业务。l但是，只有国际审计准则满足以下3个条件时，欧盟委 员会才能在欧盟层面采用该准则：（1）准则按照恰当 的应循程序制定，制定过程接受公众监督，程序透明， 准则得到国际普遍认可；（2）准则能够大大提高年度 财务报表或合并财务报表的可信性和质量；（3）有益 于欧洲公众利益。中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播1. 欧盟审计审计 指令（续）审计指令要求欧盟委员会根据既定的程序决定是否采用国 际审计准则。为此，欧盟委员会聘请有关院校协助开展两 个研究项目：l一是对采用国际审计准则的成本效益进行分析；l二是对国际审计准则与美国审计准则的差异进行比较， 进而分析对欧盟在美上市企业同时按照两套审计准则进 行审计的成本和效益。中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播2. 首次公开征求意见见l2009年6月22日，欧盟委员会就采用国际审计准则公 开征求社会各界意见，并相继公布了两份研究报告。 这是欧盟决定是否在欧盟层面采用以及如何采用国际 审计准则的一个重要步骤。中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播2. 首次公开征求意见（续）（1）成本效益分析l 研究报告的结论是，总体而言，欧盟采用国际审计准则将 为企业、投资者和监管机构带来定性和定量的收益。这些 经常性的收益将超过增加的审计成本。采用国际审计准则 将使审计报告在欧盟内外部得到更多认可。l 研究报告推断每项审计业务的经常性成本可能依据会计师 事务所规模的不同大致增加6%至10%。另一方面，市场参 与者将从审计质量的提高、资本成本的降低和商业机会的 增加中获益。l 在测算相关成本效益后，欧盟采用国际审计准则将带来重 大净收益。中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播2. 首次公开征求意见（2）国际审计准则和美国PCAOB审计准则的差异欧盟识别国际审计准则与PCAOB准则的差异主要有两个目 的：l 如果欧盟采用了国际审计准则，从技术层面对两者差异 的调查，将有助于欧盟处理在欧洲国家上市的美国公司 的审计问题。l 对国际审计准则和PCAOB准则差异的分析，也可服务 于欧洲监管机构对审计的检查要求。 中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播2. 首次公开征求意见 （2）国际审计准则和美国PCAOB审计准则的差异（续）l 国际审计准则和PCAOB准则，只在4个领域存在实质性 差异，数量有限。这4个领域的差异是：注：原差异为5个，还有1项差异是在“风险评估与应对”领域。由于 PCAOB在2010年发布了修订后的风险评估和应对准则，消除了该差异，故 在此予以删除。中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播l 对财务报告内部控制的评价与报告PCAOB准则要求审计师对被审单位财务报告内部控制的质 量发表意见（PCAOB准则中对内部控制及整合审计的要求 ，是源自萨班斯法案第302和404条款。）。国际审计准则没有相应的要求，也不要求进行整合性审计（ 即，对内部控制有效性的审计是财务报表审计的一部分）。l 在集团审计中利用其他注册会计师的工作相比PCAOB准则，国际审计准则不允许主要审计师引用其 他审计师的工作。中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播l 工作底稿归档PCAOB准则作出较为强制性的规定，要求工作底稿至少应 当保存7年国际审计准则更多地依赖专业判断l 持续经营PCAOB准则对可预见的未来的界定限定为12个月国际审计准则将12个月设定为最短期限l 在其他方面，两套准则存在细微差异就诉讼、索赔和评估询问被审计单位律师方面，PCAOB准 则的要求更加广泛在审计关联方交易和披露方面，国际审计准则的要求更加广 泛中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权识产权 与版权权作者所有 ,谢绝谢绝 以任何形式传传播2. 首次公开征求意见（2）国际审计准则和美国PCAOB审计准则的差异（续）专家和使用者的观点是：l 虽然高质量的审计准则对高质量的财务报告贡献颇大，它