第二章第二章 增值税增值税出口货物退（免）税出口货物退（免）税学习要求学习要求1.掌握出口退税增值税的基本政策 2.掌握出口退税的适用范围 3.掌握“免、抵、退”方法的计算 4.掌握“先征后返”办法的计算何为出口退（免）税何为出口退（免）税w 是指在国际贸易中，对我国报关出口的货物退还或 免征其在国内各生产或流转环节按税法规定缴纳的 增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率 ，对消费税出口货物免税。w 具体讲：出口退税是指对货物在出口前实际承担的 税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 w 出口免税是指对货物在出口环节所应负担的增值税 、消费税予以免征。 w 从理论上讲，就是使出口货物不含税。出口为何要退（免）税出口为何要退（免）税w 降低出口货物的成本，增强出口货物的竞争 能力 w 鼓励出口，增强国际竞争 w 是一种国际贸易中的通行惯例出口退（免）税基本政策出口退（免）税基本政策P57P57w 1、出口免税并退税 w 2、出口免税不退税 w 3、出口不免税也不退税出口货物退（免）税的适用范围出口货物退（免）税的适用范围P57P57 w 1、退（免）税货物一般具备的条件 ： 4个条件 w （1）退、免税货物的范围：3类 w （2）3类企业出口货物，免税不退税 w （3）免税不予退税的货物：5类 w （4）特殊货物不予退（免）税：3类 w （5）生产企业出口4类产品，视同自产产品给予退免税 w （6）外贸企业出口视同内销问题 w 2、出口退（免）税的税种、税率w 增值税退税率： w 17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等w 消费税 的退税率与消费税的征税率一致出口货物退（免）增值税的方式出口货物退（免）增值税的方式w 1、免、抵、退税 w -适用于自营或委托自产货物生产企业w 2、先征后退（免、退税） w -适用于收购货物出口的外（工）贸企业生产企业出口货物退（免）税生产企业出口货物退（免）税P60P60w “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产 销售环节增值税；w “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部 件、燃料、动力等所含应予以退还的进项税额抵顶内销货物 的应纳税额；w “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进 项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。（2）“免、抵、退”办法的概念（1） 生产企业要求：生产企业出口货物免抵退的计算生产企业出口货物免抵退的计算P61P61w 1、计算当期应纳税额 w 2、免抵退税额的计算 w 3、当期应退和当期免抵的计算 w 4、免抵退不得免征和抵扣税额的计算“ “免、抵、退免、抵、退” ”计算的基本程序计算的基本程序1.免征出口环节的增值税（销项税） 2.剔除当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣 的税额 3.计算当期应纳税额 4.计算当期免抵退税额 5.计算当期应退税额和免抵税额“ “免、抵、退免、抵、退” ”计算的基本程序计算的基本程序（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，结合例4 p63： 第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额 8万出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率出口退税率）出口货物的离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。而且是指出口退税货物的离岸价格。 第二步抵税：当期应纳增值税额=A -12万当期内销货物的销项税额当期内销进项税额 当期外销应 退抵内销的进项税额上期未抵扣完的进项税额 w 当期内销货物的销项税额当期内销进项税额（当期外 销负担的进项税额不得免征和抵扣额） 上期未抵扣完的 进项税额 w 当期内销货物的销项税额当期内销进项税额当期外销 进项税额+不得免征和抵扣额上期未抵扣完的进项税额 w 当期内销货物的销项税额（当期进项税额-不得免征和抵 扣额）上期未抵扣完的进项税额“ “免、抵、退免、抵、退” ”计算的基本程序计算的基本程序“ “免、抵、退免、抵、退” ”计算的基本程序计算的基本程序第五步确定免抵税额 若应退税为A，免抵税额为B A； 若应退税额 为B，免抵税额为0，结转下期继续抵扣B A。第四步比较确定应退税额（第二步与第三步相比 ，谁小按谁退）;第三步算尺度：计算免抵退税额 26万 出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物的退 税率B-免抵税额和退税额之和w 教材 P63 例 4w 借：主营业务成本 8 w 贷：应缴税费-应交增值税（进项税额转出）8w 借：其他应收款 12 w 应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）14 w 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）26“ “免、抵、退免、抵、退” ”计算的基本程序计算的基本程序“ “免、抵、退免、抵、退” ”计算的基本程序计算的基本程序w 例5-P63 w 借：主营业务成本 8 w 贷：应缴税费-应交增值税（进项税额转出）8w 借：其他应收款 26 w 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）2616【例】某生产企业产品出口退税率9%，某纳税期内进 项税额292740元，计算下列三种情况下应交（退） 的增值税额。（1）国内销销售150万，出口销销售250万； （2）国内销销售60万，出口销销售180 万；（3）国内销销售50万，出口销销售75万。 “ “免、抵、退免、抵、退” ”计算计算 例例“ “免、抵、退免、抵、退” ”计算的基本程序计算的基本程序w （2）如果出口企业有进料加工业务 例6w “免、抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下： 第一步计算 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 4万 w 免税购进原材料价格 （出口货物征税率出口 货物退税率） w （货物到岸价海关实征关税和消费税） （出 口货物征税率出口货物退税率） w 第二步剔税：计算不得免征和抵扣税额： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 4万 w 当期出口货物的离岸价格外汇人民币牌价（出 口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得 免征和抵扣税额抵减额 w 第三步抵税：计算当期应纳增值税额 -19当期应纳增值税额（A） 当期内销的销项税额（当期进项税额当期 免抵退税不得免抵税额）上期留抵税额=A0“ “免、抵、退免、抵、退” ”计算的基本程序计算的基本程序w 第四步计算免抵退税额抵减额 13 免抵退税额抵减额 w =免税购进原材料价格出口货物退税率 w （货物到岸价海关实征关税和消费税） 出口 货物退税率 w 第五步算尺度：计算免抵退税额 13 免抵退税额（B）=出口货物离岸价外汇人民币牌 价出口货物退税率-免抵退税额抵减额 “ “免、抵、退免、抵、退” ”计算的基本程序计算的基本程序w 第六步比较确定应退税额 比较确定应退税额（第三步当期未抵扣税额A与 第五步当期免抵税额B相比，谁小按谁退）;w 第七步确定免抵税额 若应退税为A，免抵税额为B A；若应退税额为B ，免抵税额为0，结转下期继续抵扣B A。“ “免、抵、退免、抵、退” ”计算的基本程序计算的基本程序w 教材 P63 例 6w 借：主营业务成本 4 w 贷：应缴税费-应交增值税（进项税额转出）4w 借：其他应收款 13 w w 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）13“ “免、抵、退免、抵、退” ”计算的基本程序计算的基本程序外贸企业出口退税的计算外贸企业出口退税的计算P64P64w 我国对外贸企业收购货物实行“先征后退”的办法， 即本环节增值税免税，并退还其购进货物时所缴增 值税（进项税） w 外贸企业收购小规模纳税人出口货物退还增值税“ “先征后退先征后退” ”出口退税的计算出口退税的计算我国对外贸企业收购货物实行“先征后退”的办 法，即本环节增值税免税，并退还其购进货 物时所缴增值税（进项税）外贸企业从一般纳税人购进货物出口外贸企业从一般纳税人购进货物出口w 1、专用发票计算公式 w 2、普通票计算公式 w 3、代开发票计算公式w 计算例子P65五、出口退（免）税管理五、出口退（免）税管理 w （一）数据的审核问题 w （二）未在规定期限内申报出口货物的处理 w （三）新发生出口业务的退免税 w （四）外商投资企业及其他业务的退免税 w （五）出口货物缴款书的管理 w （六）出口货物退免税认定管理 w （七）出口货物退免税申报及受理 w （八）出口货物退免税审核、审批 w （九）出口货物退免税日常管理 w （十）小规模纳税人出口货物退免税管理办法 w （十一）违章处理 w （十二）取消出口货物退免税清算的管理视同内销进项税额的处理 w 某税务机关在核对甲出口企业（一般纳税人）时，发现有一批 FOB价格折合人民币210万元的货物超过规定的期限作退（免 ）税申报，该企业已在3个月前已在账面上作免抵退税和免税 和相关进项税金转出处理，征税率17%，退税率13%。w 该企业该业务视同内销计算销项税 w =210/（1+17%）*17%=30.51万元 w 该企业转入抵扣的进项税=210*（17*-13%）=4.2万 w 该项业务应补税=30.51-4.2=26.31关键词关键词w 增值税的退税政策 w 生产企业的免抵退税的计算 w 外贸企业的“先征后退”六、出口应税消费品退（免）税六、出口应税消费品退（免）税 w （一）税率-依据消费税暂行条例所附的消费 税税目税率表-注意与增值税的不同w （二）出口应退消费税的方式 w 1.出口免税并退税w 外贸企业：购进应税消费品直接出口；受其他外贸 企业委托代理出口 w 2.出口免税但不退税w 生产企业：自营出口；委托外贸企业代理出口 w 3.出口不免税也不退税w 一般商贸企业：委托外贸企业代理出口