格物致知 IFRS 9 金融工具减值2015年国际动态 汇总2016年伊始，中国银行业关于IFRS 9减值要求的实施准备进入了更为实 质性的阶段。 那么，在2015年国际上都有哪些关于IFRS 9减值实 施指引的重要动态呢？让我们汇总如下。1. IASB ITG国际财务报 告准则委员会(IASB)的金融资产 减值过 渡工作组(IFRS Transition Resource Group for Impairment of Financial Instruments，简称ITG)，作为一个交流平台，在2015 年召开了3次正式会议，讨论了与IFRS 9减值模型实施相关的难点问题。2. BCBS巴塞尔银行监管委员会(BCBS)发布了关于预期信用损失会计模型应用的指引，从监管 的 角度，对于银行的信用风险管理实务 与IFRS 9减值会计要求的衔接提出了指导。3. EDTF金融稳定委员会(FSB)的信息强化披露特别工作组(EDTF) 公布了一份报告预期信用损失 模 型对银 行风险 披露的影响。该报告建议银 行在年报中进行相关披露，以帮助报告使用 者理 解国际财务报 告准则第9号金融工具(IFRS 9)中所引入的预期信用损失（ECL 模型） 这一减值计 提方法。上述这些国际经验 可能对中国的银行业在未来准备IFRS 9的实施时会有一定的借鉴意义， 相 关的原始资料参见各机构的网页1。1. 相关原始资料参见：IASB ITG meetings webpage: http:/www.ifrs.org/About-us/IASB/Advisory-bodies/-Impairment-Financial-Instrument/Pages/Meetings.aspxFSB EDTF Dec 2015 publication: http:/www.fsb.org/wp-content/uploads/Impact-of-expected-credit-loss-approaches-on-bank-risk-disclosures.pdfBIS BCBS Dec 2015: http:/www.bis.org/bcbs/publ/d350.htm基于我们的理解，国际上讨论的问题对银 行业在IFRS 9各个准备阶段的影响，下面也做了大致梳理 。 考虑信用风 险管理相关的 治理和内控确定IFRS 9 减值涉及的金 融工具范围 确定前瞻 性信息的使 用方法 设计评估信 用风险显 著增 加的方法 设计计量预 期信用损失的 方法 考虑与预期 信用损失相关 的披露BCBS的相关指引提出了关于ECL实施的11项原则，包括对银行信 用 风险 管理方面的具体要求，以及基于一定的信用风险管理实务实 施 ECL需要注意的具体事项，涉及流程、方法、系统、模型、估计、 报告等领域。EDTF 的报告建议银 行应该 考虑过 渡期需要进行的披露，从2015年 开始至IFRS 9正式执行的第一个会计期间，采用渐进式分阶段地完 成相关披露。此外，该报告还建议，在IFRS9正式生效后银行需要 “永久性”的持续披露信息。这些信息分为四类：一般建议；风 险 治理和风险 管理/商业模式；资本充足和风险加权资产；信用风 险。ITG会议讨论 了IFRS 9减值涉及的金融工具范围，主要探讨了贷 款 承诺的范围。ITG会议讨论 了在两个阶段使用前瞻性信息的方法，包括评估信 用 风险显 著增加和计量预期信用损失。ITG会议讨论 了评估信用风险显著增加的方法，尤其是探讨了对 于 有担保的债务 工具如何评估进行了探讨，另外也分析了使用未 来12 个月的违约风险变 化进行信用风险显 著增加的评估应当有 何注意之 处。ITG会议讨论 了对于不同的产品或者在不同的情况下，计量预期 信 用损失时需要考虑的事项。这个领域中的讨论重点包括如何考 虑计 量预期信用损失的最长期间，以及如何对涉及循环信贷协 议的产品 计量预期信用损失。上述梳理中，关于ITG会议的内容仅为概述，我们在下页中分类归集了各次会议的议题。如需参 考 各议题 的详细讨论 ，请阅读我们前期的刊物2。此外，我们也在下页中列出了一些问题，供中国的银行业在准备IFRS 9的实施中思考。2. ITG会议的相关刊物参见：IFRS 9金融工具减值过渡工作组进展快讯（第一期）: http:/www.pwccn.com/home/chi/change_ifrs9apr2015_chi.htmlIFRS 9金融工具减值过渡工作组进展快讯（第二期）: http:/www.pwccn.com/home/chi/change_ifrs9sep2015_chi.htmlIFRS 9金融工具减值过渡工作组进展快讯（第三期）: http:/www.pwccn.com/home/chi/change_ifrs9_itg_dec2015_chi.htmlITG 会议议题ITG1.3贷款承诺的范围问题 在中国银行业的主要表外授信产品（银行 承 兑汇 票、保函、信用证）中，哪些是应 当纳 入IFRS 9减值考虑的？ITG 会议议题 ITG2.4 前瞻性信息 ITG3.1 在预期信用损失的框架下使用前瞻性 情景 问题 如何获取合理及可支持的前瞻性信息，包括 宏观经济预测 ？ IFRS 9使用的前瞻性情景是否可以借鉴银行 风险 管理或压力测试 中的前瞻性情景？ITG 会议议题ITG2.1 信用风险显 著增加 ITG2.2 使用未来12个月违约风险变化评估 信 用风险 的显著增加 ITG1.5 如何评估有担保的债务工具信用风 险 是否显著增加 ITG3.8 对于到期日在1年以内的金融资产如 何评估信用风险显 著增加问题 如何定义违约 ？ 在违约风险 分析中，使用违约 概率(PD)是 否可以直接使用监管或信用风险 日常管理 口径的数据？如需在上述口径上进行调整 的话，如何进行调整？ 除了使用PD之外，是否考虑使用行为特征 指标进 行相关分析？如何设定这类 指标， 才能满足IFRS 9的要求？ 何时需要对金融工具进行分组评 估？如何 进行分组？ 银行是否保存了足够的数据，以支持信用 风险显 著增加的评估？ 如何定义信用风险 出现“显著”增加？ 在报告日符合“具有较低信用风险”的金 融工具需要满足哪些要求？ 银行如何评估金融工具整个存续期的违约 风险 ，或者从定量分析角度，如何计算金 融工具整个存续期的PD？信用风险显 著增加的评 估前瞻性信息的使用ITG 会议议题计量预期信用损失应当考虑的最长期间，及循 环 信贷协议 方面的问题 ITG1.1计量预期信用损失时应考虑的最长期间 ITG1.4 循环信贷协议 ITG2.3 对于循环信贷协议计 量预期信用损失 ITG3.2关于IFRS 9第5.5.20段适用范围的讨论 ITG3.3记账 卡的预期信用损失计量 ITG3.4 对涉及循环信贷协议的产品应当在哪 段 期间计 量预期信用损失 其他问题 ITG1.6 对于签发 的财务担保合同计量预期信 用 损失 ITG1.7 预期信用损失的计量日 ITG1.8 计量合同条款经修改的金融资产的预 期 信用损失 ITG3.5 担保物和其他信用增级措施对于计量 预 期信用损失的影响 ITG3.6 在计量预期信用损失时如何考虑预期 出 售违约贷 款获得的现金流问题ITG 会议议题ITG3.10 对于以摊余成本计量的金融资产损 失 准 备如何列报 ITG1.2 对未来经济 情况的预测 ITG3.7 “当前实际 利率”的含义 ITG3.9 对于发生信用减值的金融资产如何计 量 损失准备计量预期信用损 失其他IFRS 9减值要求涉及的金融工具范 围银行针对哪些产品保留了PD、LGD、EAD的 信 息，并计划依赖这 些数据作为计 量预期信用 损失 的基础？对于没有相关数据的产品，银行 计划采 用何种方法计量预期信用损失？ 在根据IFRS 9的要求时计 量预期信用损失时， 是 否可以使用监管或者信用风险日常管理口 径的 PD、LGD、EAD？如果不能，需要进行 何种调 整？ 哪些产品可以适用IFRS 9第5.5.20段的指引，按 照银行采取信用风险 管理措施之后仍然面临信 用 风险 敞口的实际 期间计 量预期信用损失，即 使该 期间超过了最长合同期限？ 对于合同条款发生修改的金融工具，如何设定相 关政策来判断其是否符合准则关于终止确认的要 求，如何确保终止确认前已经充分计提减值， 对 于终止确认后新确认的金融资产 如何计量相 应的 预期信用损失？ 在计量预期信用损失时，如何设置相关情景， 以 达到准则要求的无偏估计？