主讲人：高凤英第一篇公路建设 单位会计学习主要内容v一 概述v二公路建设单位资金来源的核算v三 设备的核算v四 公路基本建设投资的核算 v五 交付使用资产的核算v六 其他基建事项的核算 v七 公路建设单位会计报表 第一章 概述v主要学习内容：v一 公路基本建设的概念 v二 公路基本建设程序v三 公路基本建设投资额的构成v四 公路基本建设概算和预算 v五 公路建设单位会计的内容第一章 概述一 公路基本建设的概念公路基本建设就是公路固定资产的 再生产，包括公路固定资产部分简单 再生产和扩大再生产。它是通过购置 和建造的一系列活动进行的。简单再生产，是指在原有公路及构造物 上进行。它的建造目的是为了补偿、替换被 消耗掉的公路及构造物部分。扩大再生产，是指对公路及构造物在扩 大的规模上进行，它的建造目的是为了新增 加或扩大原来被消耗掉的公路及构造物。公路基本建设就是公路及构造物的扩大 再生产，它的资金来源主要是国家预算内基 本建设拨款和拨改贷投资借款；其次基建基 金拨款、地方财政和养路费自筹资金，还有 发行债券和利用外商投资等。新建扩建改建恢复公路及构造物的建设常采用以下方式进行：1 新建是指从无到有的公路建设项目。 2 扩建是指经过扩充建设，以增加新的 生产能力或新的使用效益的建设项目 。 3 改建是指改造原有公路及构造物，增 建新的设施。 4 恢复是指因受某种自然灾害（如水毁 、地震）或战争破坏，经上级批准， 将原有部分公路及构造物报废，推倒 重建或易地重建，但仍保持原有规模 和使用效益。二 公路基本建设特点及程序公路基本建设程序是指公路基本建设在其全过程中 的各项工作必须遵循的先后顺序。 （一） 公路建设工程的特点： 1 公路建设工程具有特定的用途。如公路、桥梁、 涵洞、隧道和其他建筑物。 2 公路建设的位置是固定的。 3 公路建设是一项比较复杂的工作，涉及国民经济 的各个方面配合，需要大量的人力、物力和财力 。（二）公路建设的程序v公路基本建设程序是指公路基本建设 在其全过程中的各项工作必须遵循的 先后顺序。公路建设的程序有以下几个阶段： 1 进行可行性研究，编制计划任务书 2 选择建设地点 3 编制设计文件 设计包括：初步设计和施工图设计，重大项 目增加技术设计阶段。 （1）初步设计是对批准的计划任务书提出的 内容进行概略计算，作出初步规定、提出概 略的投资控制数。 设计概算是初步设计文件的重要部分，未经 批准不能施工。（2）施工图设计比较具体详细，它是在批准 的初步设计的基础上绘制图纸，将所设计 的公路工程加以形象化，并对施工图设计 作出详尽的说明，以符合施工需要。 施工单位根据施工图的内容，按照规定的各 项消耗定额编制施工图预算。施工图预算 一般不得突破设计概算。4 编制年度基本建设计划 公路建设项目初步设计和概算经过批准进行 综合平衡后，应据以编制年度基本建设计 划。批准的年度基本建设计划，是筹集资 金，编制材料物资、设备计划和劳动力计 划的依据。 基本建设计划经过批准后，据以编制基本建 设财务计划。财务计划批准后，取得基本 建设资金，它是保证公路建设投资计划完 成，建设资金供应的文件。只有列入批准的年度基本建设计划的工程， 才能进行施工，列入批准的年度财务计划的 项目，才能得到基本建设拨款或基本建设借 款，或得到其他资金来源。 5 建设准备 公路建设项目有了批准的设计文件和基本建 设计划，就可根据需要分别进行征地，迁移 坟墓和建筑物，修建临时设施和生活设施， 办理主要设备的申请订货，组织技术人员准 备图纸和技术资料，准备施工机械和建筑材 料、设备供应、组织好施工力量等。6 竣工验收、交付投产使用 竣工验收一般包括单性工程验收和全部工程 验收两个阶段。 工程验收的作用是通过竣工验收检验工程设 计和工程质量，保证工路建设项目在竣工后 能按照设计要求投入使用。三 公路基本建设投资额的构成 公路基本建设投资额，是指用货币表现的基 本建设工作量，它是反映公路建设规模的 综合性指标。公路基本建设投资额是以基 本建设工作量表现的，其具体内容包括： 按其投资项目分： 1 建筑安装工程投资，包括建筑工程和安装 工程，是主要组成部分。 2 设备、工具及器具投资 3 其他基本建设工作投资，包括待摊费用和 其他投资。待摊费用包括：土地征用及迁移补偿费、勘察 设计费、可行性研究费、临时设施费、研究 试验费、坏帐损失、报废工程损失、企业债 券利息、汇兑损益、建设单位管理费用等。 其他投资包括：房屋购置、办公生活家具购置 、等。 在公路建设单位会计核算中，就是要根据投资 额的构成内容和投资的核算要求，分别设置 投资核算科目，核算公路基本建设投资额的 使用和完成状况，考核公路基本建设计划的 执行结果，它是编制计划和组织核算的基础 。四、公路基本建设概算和预算 （一）概念 概、预算分为设计概算和施工图预算，及根 据技术设计编制的修正概算。 设计概算简称概算，是在设计阶段由设计单 位根据初步设计内容，概算定额或编制概算 指标、费用标准及有关规定编制的每个公路 建设项目造价的文件。 概算（含修正概算）包括从公路工程筹建到 工程验收交付投产使用全部建设费用的文件 。概算经过批准后，即是确定公路建项目设投 资额、编制公路建设计划、实行公路招标和 工程概算包干办法的依据；控制公路基本建 设项目拨款或拨改贷投资借款的依据；编制 预算的依据；也是考核计划执行效果和考核 建设成本的依据。 施工图预算是由施工单位根据施工图设计内 容，按照预算定额，取费标准和平均工资、 材料、设备预算价格编制的。它比较准确地 计算公路建筑安装工程中每个单位工程的建 设费用，确定公路工程预算价值。施工图预算一般只包括建筑工程预算和设备 安装工程预算两个部分。施工企业根据施工 图编制施工预算。施工预算是根据施工企业 自己制定的施工定额和取费标准编制的，它 一般低于施工图预算数。 （二）公路基本建设概、预算的组成和内容 公路基本建设工程按其内容可分为： 建设项目、 单项工程、 单位工程、 分部工程和分项工程。1 建设项目 是指按一个总体设计进行建设的工程总体。 2 单项工程 是建设项目的组成部分，是一个建设项目中 ，具有独立设计文件，建成后可以独立发挥 生产能力或效益的工程。 3 单位工程 是单项工程的组成部分，是指单项工程中具 有独立的设计图纸，能够独立组织施工的工 程。4 分部工程 是单位工程的组成部分。是指单位工程中工程性 质相近，所用工种、工具和材料大体相同的工 程。 5 分项工程 是分部工程的组成部分，是指分部工程中，由于 工作内容、施工方式和工作条件的不同，再划 分为若干分项工程，如土方工程再分为挖土、 填土、运土等。概、预算是以单位工程为编制单位，然后将 其汇总为单项工程的综合概、预算，最后汇 总为建设项目的综合概（预）算，连同所编 制的其他工程费用和设备工具及器具的购置 费用概（预）算，即成为建设项目总概算。 公路建设项目总概算分为三个部分： 第一部分是建筑安装工程费用 第二部分设备、工具器具购置费用 第三部分其他基本建设费用 这三个部分之和加上预备费用等于概（预） 算 总金额。“预备费”或称“不可预见的工程和费用”其内容 包括：设置变动及遗漏工程项目所增加的投 资，设备材料价差、物价上涨增加的费用以 及其他费用。 （三）公路基本建设预算项目和编制方法 1 预算项目建筑安装工程费是公路基本建设概、预算的 主要组成部分。它是由以下费用项目和内容 组成： （1 ）直接费用：人工费、材料费、施工机械使用费、其他直 接费用（夜间施工增加费、生产用水、电、 气等费用）（2 ）间接费用： 施工管理费（管理人员工资、办公费等） 其他间接费（如劳保费、施工队伍调遣费等 ） （3 ）计划利润： 以工程直接费和间接费为基础，或以直接费 中的人工费为基础，按规定的计划利润率计 算的利润，列入工程造价内。 （4） 税金： 营业税、城市建设维护税和教育费附加。营 业税以公路工程的直接费用和间接费用合计 为计算基础，按规定的税率计算。2 编制工程预算方法有： （1）实物法 （2）单位估价法设备安装工程预算编制时，根据施工图设计 确定的安装工程数量，套用安装工程单价， 即可以计算各种安装工程的直接费用。加算 按规定取费标准计算的间接费用，加算按规 定加算的计划利润和税金，即可求出该项安 装工程的全部安装费预算价值。（四）公路建设设计概算和施工预算的区别 1 编制的依据不同 2 计算的数据不同 3 设计概算和施工图预算的作用不同 五 公路建设单位会计的内容 （一）公路建设单位的资金及其运动 1 公路建设单位的资金来源主要有：基本建设预算拨款、基建基金拨款、自筹资 金拨款（无偿）、基建投资借款、债券资金 筹集、外商投资等。2 公路建设单位的资金占用 （1）生产资金占用（货币资金、储备资金、结 算资金、在建资金和建成资金） （2）非生产资金占用除上述施工生产资金占用以外的资金占用。包 括：生活用的使用工具、试验设备、器具以及 有价证券等。 （3）固定资产占用 3 公路建设单位的资金运动 资金投入阶段 资金使用阶段 资金退出阶段 （二）公路建设单位会计科目P27第二章公路建设单位 资金来源的核算 来源主要有： 国家基建拨款（基本建设预算拨款） 基本建设投资借款 自筹基金拨款 发行债券资金拨款 其他借款 利用外资拨款 联营拨款一 基本建设拨款的核算1 国家预算直接安排的基本建设投资分为： （1）国家预算内拨款投资 （2）国家预算内拨改贷投资实行拨款的建设项目与实行“拨改贷”的建 设项目，在资金来源渠道上分别管理，分 别核算、不相混同、不相挪用。预算拨款是无偿性的基本建设资金来源， 用于国防、边防公路工程和不实行收费办 法的公路以及独立公路大桥建设。v拨改贷投资借款是有偿性的基本建设资金来 源，是国家预算内资金通过建设银行以信用 形式发放，用于计划内基本建设项目资金。2 公路基本建设拨款的原则和依据 （1）拨款原则 第一 按照基本建设程序拨款 第二 按照基本建设计划拨款 第三 按照基本建设支出预算拨款 第四 按照基本建设工程进度拨款以上原则是公路建设单位和中国人民建设银 行办理基本建设拨款必须坚持的原则，也是 施工企业应该遵循的原则。（2）拨款的依据： 批准的计划任务书和设计文件； 批准的年度基本建设计划和工程项目表； 批准的施工图预算； 批准的年度基本建设财务计划； 公路建设单位与施工企业签订的工程承（发 ）包合同、订货合同副本和工资基金计划 。3 公路基本建设预算拨款的管理 限额拨款管理所谓预算拨款限额，是指管理建设单位在一 定时期内可以向建设银行支用预算拨款的最 高额度。管理建设单位只能在核定的拨款限额范围内 支用，不得超过限额。月末或季末发生限额 节余，可以结转下月（季）继续使用。年末 的拨款限额结余，一般予以注销，如果规定 可以结转下期继续使用时，可以办理结转手 续。（四）公路基本建设预算拨款的核算 1 科目设置 ： （1）“基建拨款”核算公路建设单位收到的各 种拨款。 借 基建拨款 贷转销数收到拨款数结转后无余额（2）“限额存款”科目是上级拨入存放在建设 银行的拨款限额，是上级核定可供支配的指 标，在未支用前，上级可以根据工程进度情 况随时收回拨款限额。 2 会计处理 （1）收到基本建设单位预算拨款时借：限额存款贷：基建拨款本年预算拨款 （2）公路主管部门以预算拨款限额向外购入 进口设备。借：器材采购贷：限额存款（3）如果用购入的进口设备抵作预算拨款借：待摊投资其他待摊投资贷：基建拨款本年进口设备转帐拨款 分摊时借：交付使用资产贷：待处理投资 （4）收到有偿调入的设备、材料及有偿转入 的未完工程时，借：库存设备库存材料材料成本差异建筑安装工程投资贷：应付有偿调入器材及工程款 归还时： 借：应付有偿调入器材及工程款贷：限额存款（或银行存款） “应付有偿调入器材及工程款”明细帐户有： 调入设备、调入材料、转入