第八章 成本核算要求和一般程序01成本核算对象和成本项目02要素费用的归集和分配03生产费用在完工产品和在产 品之间的归集和分配04第一节 成本核算的要求和一般程序产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法二、成本核算的一般程序1.根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。2.确定成本项目。3.设置有关成本和费用明细账。4.收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等。5.归集所发生的全部费用，并按照确定的成本计算对象予以分配。6.结转产品销售成本。第二节 成本核算对象和成本项目一、成本核算对象（一）成本核算对象的概念成本核算对象，是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。成本核算对象的确定，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。（二）成本核算对象的确定大批大量单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，以产品品种为成本核算对象；小批单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。注意：成本核算对象确定后，各种会计、技术资料的归集应当与此一致，一般不应中途变更，以免造成成本核算不实、结算漏账和经济责任不清的弊端。二、成本项目1、直接材料2、燃料及动力3、直接人工4、制造费用【例题多选题】下列各项中，应计入产品生产成本的有（ ）。（2015年）A.生产产品耗用的动力费B.生产产品耗用的直接材料C.生产车间管理人员的职工薪酬D.生产产品耗用的燃料费 【答案】ABCD【例题多选题】下列关于确定成本核算对象的表述中正确的有（ ）。 （2015年）A.成本核算对象确定后，通常不应中途变更B.成本核算对象的确定是设立成本明细账，正确计算成本的前提C.多步骤连续加工产品，且管理上要求提供生产步骤成本信息的，以每种产品及生产步骤为成本核算对象D.小批或单件生产产品的以每批或每件产品为成本核算对象【答案】ABCD谢谢大家！第三节 要素费用的归集和分配一、成本核算的科目设置（一）“生产成本”账户在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。（二）“制造费用”账户二、材料、燃料、动力、人工、制造费用的分配直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。（一）间接费用的通用分配公式某产品应分配的间接成本=分配率该种产品的分配标准【例题】甲工厂2014年5月生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。要求：以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算A产品和B产品应分配的材料费用。A产品的材料定额消耗量200153 000（千克）B产品的材料定额消耗量250102 500（千克）材料消耗量分配率（4 400 20）/（3 0002 500）16A产品分配负担的材料费用3 000 1648 000（元）B产品分配负担的材料费用2 500 1640 000（元）A、B产品材料费用合计48 00040 00088 000（元）【例题.单选题】某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6 月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11 040元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（ ）元。A.3 840B.4 800C.6 1343D.6 240【答案】B【解析】动力消耗定额分配率=11 040/（5004+4006.5）=2.4 ，A产品应分配的动力费=2.45004=4 800元【例题单选题】某企业生产甲、乙产品共同耗用的燃料费用按定额消耗量比例分配。2014年5月，甲、乙两种产品共同耗用燃料8 000元，甲、乙两种产品的定额消耗量分别为300千克和500千克。2014年5月，甲产品应分配的燃料费用为（ ）元。（2015年）A.5 000B.4 000C.8 000D.3 000【答案】D【解析】2014年5月，甲产品应分配的燃料费用8000/（300500） 3003 000（元）。（二）材料、燃料、动力分配的账务处理借：基本生产成本辅助生产成本制造费用贷：原材料（三）职工薪酬的归集和分配1.职工薪酬的归集和分配【例题单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70 000元，福利费10 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1 200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（ ）元。（2010年）A.28 000 B.32 000 C.42 000 D.48 000【答案】D【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=1 200（70 000+10 000）/（1 200+800）=48 000（元）。2.职工薪酬的账务处理借：生产成本基本生产成本A产品或B产品辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬（四）制造费用的归集和分配1.制造费用的分配公式：“制造费用分配率=制造费用总额各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准制造费用分配率分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时、耗用原材料数量或成本、产成品产量等。 【例题单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资30 000元，产品生产人员工资400 000元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（ ）元。（2008年）A.12 000 B.13 200 C.18 000 D.19 800【答案】C【解析】本月B产品应分配的制造费用=30 000（120+180）180=18 000（元），产品生产人员工资计入生产成本而非制造费用。【例题多选题】下列各项中，属于制造企业制造费用分配方法的有（ ）。 （2016年）A.生产工人工时比例法B.交互分配法C.机器工时比例法D.生产工人工资比例法【答案】 ACD【解析】制造费用的分配，通常采用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。选项B属于辅助生产费用的分配方法。谢谢大家！三、辅助生产费用的归集和分配（一）辅助生产费用的归集1.一般情况下，先记入“制造费用”科目，再转入“辅助生产成本”科目。 2.辅助生产车间规模很小、制造费用很少的辅助生产不对外提供产品和劳务的情况，可以不通过“制造费用”科目核算，直接记入“辅助生产成本”科目。（二）辅助生产费用的分配及账务处理辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。1.直接分配法下辅助生产费用的分配含 义不考虑辅助生产车间内部相互提供的劳务量或产品的情 况，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外 的各个受益单位。计 算 公 式（1）辅助生产的单位成本（分配率）=待分配的辅助生 产费用/对辅助车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量（2）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生 产的单位成本该车间、产品或部门的耗用量特 点一次分配，分配结果不准确【例题】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。2016年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1 200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表81；供电车间发生费用2 400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数见表81。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。表81 辅助生产费用分配表（直接分配法） 数量单位：小时、万度2014年5月 金额单位：万元辅助生产车间 名称机修车间供电车间合计 修理工时修理费用 供电度数 供电费用 待分配辅助生产费用及 劳务数量480 1 200 16 2 400 3 600 费用分配率 （万元/小时、万元/度）2.5 0.015 基本生产车 间耗用（计 入“制造费 用”）第一车间300 750 9 1 350 2 100 第二车间120 300 4 600 900 小计420 1 050 13 1 950 3 000 行政管理部门耗用（计入“管理费用” ）40 100 2 300 400 销售部门耗用 （计入“销售费用”）20 50 1 150 200 合计480 1 200 16 2 400 3 600 根据上表，编制下列会计分录：借：制造费用第一车间 21 000 000第二车间 9 000 000管理费用 4 000 000销售费用 2 000 000 贷：辅助生产成本机修车间 12 000 000供电车间 24 000 000【例题单选题】甲公司有供电和供水两个辅助生产车间，2014年1月供电车间供电80 000度，费用120 000元，供水车间供水5 000吨，费用36 000元，供电车间耗用水200吨，供水车间耗用电600度，甲公司采用直接分配法进行核算，则2014年1月供水车间的分配率是（ ）。 （2015年）A.7.375 B.7.625C.7.2 D.7.5【答案】 D【解析】供水车间的分配率36 000/（5 000200）7.5（元/吨）2.交互分配法含义进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。计算公式对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转人的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量辅助生产费用分配表表82 （交互分配法） 数量单位：小时、万度2014年5月 金额单位：万元辅助生产车间 名称 交互分配 对对外分配 机修供电合计机修供电合计待分配辅辅助生产费产费 用1 200 2 400 3 600 1 6321 9683 600 供应劳务应劳务 数量500 20 480 16 费费用分配率 （单单位成本）2.4 0.012 3.4 0.0123 辅辅助生 产车间产车间 耗用（ 计计入“辅辅 助生产产 成本”）机修车间耗用量 4 分配金额 480 480 供电车间耗用量20 分配金额 48 48 小计48 480 528 基本生 产车间产车间 耗用 （计计入“ 制造费费 用”） 第一车间耗用量 300 9 分配金额 1 020 1 107 2 127 第二车间耗用量 120 4 分配金额 408 492 900 小计 1 428 1 599 3 027 机修车间供电车间 分配之前修理费用：1200万元供应劳务数量500小时第一次分配率： 1200/500=2.4万 元/小时分配之前供电费用：2400万元供应劳务数量20万度第一次分配率： 2400/20=0.012 万/度分配转入的 费用：48万第二次分配之后的费用：1200+4