利安达会计师事务所深圳分所 培训教材之 审计工作底稿一、为什么要按风险导向型审计进行审计 工作 1、中国注册会计师走向世界的需要。中国 需从会计和审计都与国际接轨 2、传统的审计方法存在重大的缺陷，风险 导向型审计能解决传统审计方法的部分缺 陷。 3、传统审计方法解决不了中字头大型企业 的审计要求。 4、新的中国注册会计师执业准则的要求。二、利安达深圳分所2008年度审计工作底 稿的总体要求。2008年所有大型企业（含上市公司以及 正在准备申报的IPO企业）都需要按照风 险导向型审计开展工作，工作底稿必须符 合中国注册会计师执业准则的要求。 2008年的审计工作不但要使审计风险降到 最低，而且工作底稿必须能经得起行业主 管部门的检查。三、本次学习活动要实现的目标1、树立风险导向型审计的观念2、基本熟悉风险导向型审计的方法3、通过学习后，各项目组的审计工 作底稿符合要求4、通过学习后，各项目组懂得在增 加审计风险的前提下，如果提高审计效 率。三、风险导向型审计的工作底稿构成(当期 档案和永久性档案）1、当期档案1）初步业务活动工作底稿2）风险评估工作底稿3）进一步审计程序工作底稿A、内部控制测试工作底稿B、实质性程序工作底稿3）其他项目工作底稿4）业务完成阶段底稿2、永久性档案包含：审计项目管理、公司历史严格及 法律资料、组织结构、主要业务与技术资 料、关联方资料、财务管理制度、重要经 济合同或者协议、重要事务资产的产权证 明、政府机构和监管部门相关资料、中介 机构报告、会议纪要等。永久性工作底稿 各项目的具体构成详见财务报表审计工 作底稿编制指南中的永久性当案清单。四、初步业务工作底稿的编制1)构成：业务承接评价表（首次接受委托 的新业务）；业务保持评价表（老客户延续 审计）；业务约定书。2）编制：业务承接评价表的编制业务保持评价表的编制业务约定书的编制（该项内容一般不需 要项目组自行编制，但是需要注意日期，即 业务约定书的日期不应早于业务承接或保持 评价表的日期）五、风险评估工作底稿的编制1）构成 A、了解被审计单位及其环境（不包括内部控 制） B、了解被审计单位内部控制（又分2个层次 进行了解：a在被审计单位整体层面了解和评价内部控 制；b在被审计单位业务流程层面了解和评价内 部控制。从一下6个方面进行了解。在被审计单位业务流程层面了解和评价 的6个方面 采购与付款循环薪金与人事循环生产和仓储循环 销售与收款循环 筹资与投资循环 固定资产循环六、项目组讨论纪要风险评估讨论内容1、被审计单位的总体情况和报告要求2、对于连续审计业务，总结上年审计工作情况 以识别重要问题3、被审计单位及其环境发生的重大变化4、财务报表容易发生错报的领域及发错报的方 式5、重要审计事项和风险领域6、发生舞弊导致的重大错报风险的可能性7、重要型水平的设定和总体审计策略等七、风险评估结果汇总表由四张表格组成1、识别重大风险错报风险汇总表2、财务报表层次风险应对方案表3、特别风险结果汇总及应对措施表4、对重要账户和交易采取的进一步审计程序（ 计划矩阵）八、总体审计策略内容1、审计范围2、审计业务时间安排3、影响审计业务的重要因素4、人员安排5、对专家或有关人士的利用（如有）九、控制测试工作底稿1、采购与付款循环2、薪金与人事循环3、生产和仓储循环4、 销售与收款循环5、筹资与投资循环6、固定资产循环注：该部分底稿由控制测试汇总表、控制 测试程序表以及控制测试记录过程三部分 构成。其中：控制测试三张底稿记录的内容1、控制测试汇总表：汇总对本循环内部控制运行 有效性进行测试的主要内容和结论2、控制测试程序表：记录控制测试程序3、记录控制测试过程十、实质性程序工作底稿1、每个项目必须有的工作底稿：审定表；有 期初余额、本期方发生额和期末余额的明细 表（需结合总所的要求）2、每个项目的分析性程序（新执业准则的特 点）3、每个项目揭示风险后，满足附注的要求即 可十、其他项目工作底稿舞弊风险评估与应付一）准则相关规定：审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑规 定：“舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则并不要求注 册会计师对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只 要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。” 同时准则规定：1、防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任 。2、治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。3、管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境 ，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活 动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对 可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。4、注册会计师有责任按照中国注册会计师审计 准则（以下简称审计准则）的规定实施审计 工作，获取财务报表在整体上不存在重大错 报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是 错误导致。5注册会计师应当在整个审计过程中保持职业 怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可 能性，并应当意识到，可以有效发现错误的 审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错 报。 6、审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册 会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，而且可 能无法发现文件记录中某些条款已发生变动。但 在审计过程中，注册会计师应当考虑作为审计证 据的信息的可靠性，并考虑与生成和维护这些信 息相关的控制的有效性。除非存在相反的理由，注册会计师通常认为 文件记录是真品。但如果在审计过程中识别出的 情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录 中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出 进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利 用专家的工作以评价文件记录的真伪。7、项目组应当讨论由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可 能性。 二）底稿构成：1、舞弊风险评估与应付（相当于汇总表）2、项目组讨论纪要3、就舞弊风险咨询管理层和其他人员记录4、考虑舞弊风险因素的记录A、考虑与对财务信息做出虚假报告相关的舞弊风险因素 B、考虑与侵占与财产相关的舞弊风险因素5、考虑异常关系或偏离预期关系的记录6、考虑其他信息的记录十一、其他项目工作底稿对被审计单位违 法行为的考虑一）准则相关内容1、对应的审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规 的考虑：“在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结 果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可 能对财务报表产生重大影响。 ”2、第十七条 除实施本准则第十五条和第十六条规定的审计 程序以外，注册会计师不需对被审计单位遵守法律法规情况 实施其他审计程序，因为实施其他审计程序超出了财务报表 的审计范围。 准则第15条和第16条的规定1142号准则第15号和16号的规定： 第十五条 在获得总体了解后，注册会计师应当实施下 列进一步审计程序，以有助于识别被审计单位在编制财务 报表时应当考虑的违反法规行为：（一）向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被 审计单位及其行业的法律法规；（二）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构 的往来函件。第十六条 对影响财务报表重大金额和披露的法律法规 ，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些法律法规的充 分、适当的审计证据。注册会计师应当充分了解这些法律法规及其变化，以 便在审计财务报表相关认定时考虑这些法律法规。二）工作底稿的构成对被审计单位违法行为的考虑（共一 张）十二、前后任注册会计师的沟通对应准则第1152号前后任注册会计师的沟通第五条 后任注册会计师应当征得被审计单位的同意 ，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头和 书面等方式进行。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工 作底稿。 1、接受委托前，在征得被审计单位书面同意后，向前 任注册会计师发出沟通函，并取得沟通复函，评价沟 通结果，确定是否需要接受委托。2、接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作 底稿，在征得被审计单位书面同意后，与前任注册 会计师沟通，就工作底稿的使用目的、范围和责任 达成一致意见，通过查阅前任注册会计师工作底稿 获取的信息，评价是否可就期初余额信赖前任注册 会计师的工作。3、如果发现前任注册会计师的财务报表可能存在重 大错报，应当及时告知前任注册会计师。必要时， 可要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进 行妥善处理。如果被审计单位拒绝告知前任注册会 计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或者 项目组认为对解决问题的方案不满意，应当考虑对 审计报告的影响或解除业务约定书。注：上述3个审计程序为可供选择的审计程序。但往 往第二个审计程序性是少不了的。十三、关联方及关联交易一）对应准则第1323号关联方1、第四条 注册会计师应当实施审计程序，就管理 层是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定 识别、披露关联方和关联方交易，获取充分、适当 的审计证据。 2、第五条 管理层有责任识别、披露关联方和关联 方交易。3、第六条 注册会计师应当了解被审计单位及其环 境，以足够识别可能导致与关联方和关联方交易有 关的重大错报风险的交易和事项。 二）底稿主要的构成（具体详见指南）1、询问管理层、治理层和其他人员，获取关联方及 关联交易清单。2、实施必要的审计程序，确定已经识别的关联方名 称。3、实施必要的审计程序，以识别关联方交易4、了解被审计单位与关联方交易的内部控制5、如出现下列情况时，考虑向关联方函证A、被审计单位用于确认关联方交易的控制和程序不 充分。B、如果不实施函证，注册会计师对关联交易获取的 证据不满意。十四、持续经营一）对应准则：第1324号持续经营第三条 本准则所称持续经营假设，是指被审计单 位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见 的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产 清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿 债务。可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个 月。第四条 在计划和实施审计程序以及评价其结果时 ，注册会计师应当考虑管理层在编制财务报表时 运用持续经营假设的适当性。 二）底稿1、应从财务、经营以及其他方面考虑是否存在可能导致对持续 经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关风险。A、财务方面无法偿还到期债务；无法偿还即将到期且难以展期 的借款；无法继续履行重大借款合同中的有关条款； 存在大额的逾期未缴税金；累计经营亏损数额巨大； 过渡依赖短期借款筹资；无法获得供应商的正常商业 信用；难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需 要资金；资不抵债；营运资金出现负数；经营活动产 生现金流量净额为负数；大股东长期占用巨额资金； 重要子公司无法持续经营且未进行处理；存在大量长 期未作处理的不良资产；存在因对外巨额担保等或有 事项引发的或有负债。B、经营方面关键管理人员离职且无人代替；人力资源短缺；重要原 材料短缺；失去主要供应商；失去主要市场；失去关 键特许权、专利权或许可权；主要产品不符合国家产 业政策。 C、其他方面 严重违反有关法律法规或政策；异常原因导致停工、 停产；有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利 影响；经营期限即将到期且无意继续经营；投资者未 履行协议；合同、章程规定的义务；并有可能造成重 大不利影响；因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受 重大损失。2、评价管理层对持续经营能力作出的评估A、如果管理层没有对持续经营作出初步评估 ，应与管理层讨论运用持续经营假设的理由 ，是否存在上述事项或情况，并提请管理层 对持续经营能力作出评估。如果管理层已作出评估，确定管理层评估 持续经营能力涵盖的期间是否符合企业会计 准则的规定。 B、评价管理层作出的评估，包括考虑管理层 作出评估的过程、依据的假设以及应对计划。C、询问管理层，是否存在超出评估期间对持 续经营存在重大影响的事项。3、进一步审计程序（具体见工作底稿指南）如果有情况或事项导致对被审计单位在一定合 理期限内的持续经营假设产生重大疑虑，应当 取得管理层依据持续经营能力评估结果提出的 应对计划的资料和证据，并执行相关程序。4、出具审计报告的考虑 十五、首次接受委托